‘≥нанси > „инний пор¤док оподаткуванн¤ прибутку

„инний пор¤док оподаткуванн¤ прибутку

« прийн¤тт¤м «акону Ђѕро внесенн¤ зм≥н в «акон ”крањни "ѕро оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмств"ї з другого п≥вр≥чч¤ 1997 p. в≥д≠булис¤ ≥стотн≥ зм≥ни в оподаткуванн≥ п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥, спр¤мован≥ на п≥дтримку виробника, актив≥зац≥ю ≥нвестиц≥йноњ д≥¤≠льност≥ п≥дприЇмства.

ѕринципово новим у прийн¤тому «акон≥ с визначенн¤ об'Їкта оподаткуванн¤. —хему визначенн¤ об'Їкта оподаткуванн¤ (опода≠ткованого прибутку) зображено на рис. 1

–ис. 1 —хема визначенн¤ об'Їкта оподаткуванн¤ (оподаткованого прибутку)

¬изначаючи валовий дох≥д, ураховують:

Ч загальн≥ доходи в≥д продажу товар≥в (роб≥т, послуг), а також в≥д продажу ц≥нних папер≥в (окр≥м операц≥й з њх первинного випуску й остаточного погашенн¤);

Ч доходи в≥д зд≥йсненн¤ банк≥вських операц≥й, страхових та in ших операц≥й, пов'¤заних ≥з наданн¤м ф≥нансових послуг, в≥д торг≥≠вл≥ валютними ц≥нност¤ми, ц≥нними паперами, борговими зо≠бов'¤занн¤ми та вимогами;

Ч доходи в≥д сп≥льноњ д≥¤льност≥ у вигл¤д≥ див≥денд≥в, отрима≠них в≥д нерезидент≥в, в≥дсотк≥в, ро¤лт≥, волод≥нн¤ борговими вимо≠гами, в≥д зд≥йсненн¤ операц≥й л≥зингу (оренди);

Ч доходи, не врахован≥ п≥д час обчисленн¤ валового доходу у попередн≥х пер≥одах ≥ ви¤влен≥ у зв≥тному пер≥од≥;

Ч доходи з ≥нших джерел ≥ в≥д позареал≥зац≥йних операц≥й (сум безповоротноњ ф≥нансовоњ допомоги, отриманоњ платником податку у зв≥тному пер≥од≥; сум невикористаноњ частини кошт≥в, повернених ≥з страхових резерв≥в; сум страхового резерву, використаних не за призначенн¤м; вартост≥ матер≥альних ц≥нностей, переданих платни≠ку податку зг≥дно з договорами збер≥ганн¤ ≥ використаних ним у власному виробничому й господарському оборот≥; сум отриманих штраф≥в, неустойок, пен≥; сум державного мита, ран≥ше сплаченого ≥ поверненого за р≥шенн¤м суду).

ќтже, визначенн¤ валового доходу дл¤ оподаткуванн¤ значно в≥др≥зн¤Їтьс¤ в≥д класичного (р≥зниц¤ м≥ж виручкою в≥д реал≥зац≥њ ≥ матер≥альними, а також прир≥вн¤ними до них витратами). ” валовни дох≥д запропоновано включити загальн≥ доходи в≥д реал≥зац≥њ това≠р≥в (роб≥т, послуг), тобто всю виручку в≥д реал≥зац≥њ.

” суму валового доходу, а отже ≥ скоригованого валового доходу, не включаютьс¤ суми акцизного збору та податку на додану варт≥сть, отриман≥ п≥дприЇмством у склад≥ ц≥ни реал≥зац≥њ товару (роб≥т, послуг).

” «акон≥ Ђѕро оподаткуванн¤ прибуткуї даЇтьс¤ перел≥к ≥нших доход≥в, надходжень кошт≥в до п≥дприЇмствЧплатник≥в податк≥в, що не включаютьс¤ до валового доходу, а отже, ≥ до скоригованого валового доходу.

—л≥д звернути увагу, що датою зб≥льшенн¤ валового доходу вва≠жаЇтьс¤ дата, що припадаЇ на податковий пер≥од, прот¤гом ¤кого першою сталас¤ под≥¤:

Ч зарахуванн¤ кошт≥в покупц¤ або замовника на банк≥вський рахунок платника податку в оплату товар≥в (роб≥т, послуг), що п≥д≠л¤гають реал≥зац≥њ (коли реал≥зац≥¤ в≥дбуваЇтьс¤ за гот≥вку Ч дата њњ оприходуванн¤ в кас≥ платника податку);

Ч в≥двантаженн¤ товар≥в, а дл¤ роб≥т (послуг) Ч дата фактично≠го наданн¤ результат≥в роб≥т (послуг) платником податку.

«а товарообм≥нних (бартерних) операц≥й датою зб≥льшенн¤ ва≠лового доходу вважають дату:

Ч в≥двантаженн¤ товар≥в, а дл¤ роб≥т (послуг) Ч дату фактично≠го наданн¤ послуг платником податку;

Чоприходуванн¤ товар≥в, а дл¤ роб≥т (послуг) Ч дату оформ≠ленн¤ документа, що засв≥дчуЇ факт отриманн¤ результат≥в роб≥т (послуг) платником податку.

ƒл¤ визначенн¤ сум оподаткованого прибутку важливе значенн¤ маЇ розрахунок валових витрат виробництва та об≥гу.

ƒо складу валових витрат виробництва та об≥гу сл≥д вклю≠чати:

1.—уми будь-¤ких витрат, сплачених (нарахованих) прот¤гом зв≥тного пер≥оду ≥ пов'¤заних з п≥дготовкою, орган≥зац≥Їю, веден≠н¤м виробництва, реал≥зац≥Їю продукц≥њ (роб≥т, послуг) та охоро≠ною прац≥. “аким чином, у валов≥ витрати будуть включен≥ мате≠р≥альн≥ витрати ≥ витрати на оплату прац≥. —л≥д звернути увагу, що включенн¤ у валов≥ витрати вартост≥ матер≥альних ресурс≥в пов'¤зане з њх придбанн¤м, а не списанн¤м на виробництво ≥ реал≥≠зац≥ю продукц≥њ.

2. ¬итрати на поточний ≥ кап≥тальний ремонт, реконструкц≥ю, модерн≥зац≥ю, техн≥чне переоснащенн¤ та ≥нш≥ види пол≥пшенн¤ ос≠новних фонд≥в, в сум≥, що не перевищуЇ 5% сукупноњ балансовоњ вартост≥ груп основних фонд≥в на початок зв≥тного року.

3. —уми плати за землю, податку з власник≥в транспортних засо≠б≥в, внесених загальнодержавних збор≥в, а також м≥сцевих податк≥в ≥ збор≥в (див. рис. 5.2).

4. —уми кошт≥в або варт≥сть майна, добров≥льно перерахованих (переданих) до ƒержавного бюджету ”крањни або бюджет≥в терито≠р≥альних громад, до неприбуткових орган≥зац≥й (не б≥льше 4% опо≠даткованого прибутку попереднього зв≥тного пер≥оду).

5. —уми кошт≥в, перерахованих п≥дприЇмствами всеукрањнських об'Їднань ос≥б, що постраждали внасл≥док „орнобильськоњ катаст≠рофи, коли на цих п≥дприЇмствах ¤к на основному м≥сц≥ роботи пра≠цюЇ не менше 75% таких ос≥б, згаданим об'Їднанн¤м дл¤ проведен≠н¤ благод≥йноњ д≥¤льност≥ (не б≥льш 10% оподаткованого прибутку попереднього зв≥тного пер≥оду).

6. —уми кошт≥в, унесених у страхов≥ резерви (в пор¤дку, перед≠баченому «аконом Ђѕро оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмствї).

7. —уми резерв≥в, не включених до складу валових витрат мину≠лих зв≥тних податкових пер≥од≥в у зв'¤зку ≥з втратою або псуванн¤м документ≥в, чи допущенн¤м помилок у розрахунках податкового зо≠бов'¤занн¤, ви¤влених у зв≥тному пер≥од≥.

8. —уми безнад≥йноњ заборгованост≥ в раз≥, коли в≥дпов≥дн≥ д≥њ щодо ст¤гненн¤ таких борг≥в не дали позитивного результату, а також суми заборгованост≥, щодо ¤ких минув терм≥н позовноњ давност≥.

ƒо складу валових витрат дозвол¤Їтьс¤ включати також так≥ витрати платник≥в податку на прибуток (витрати по≠дв≥йного призначенн¤):

Ч на гарант≥йний ремонт (обслуговуванн¤) реал≥зованих товар≥в;

Ч на винах≥дництво та рац≥онал≥зац≥ю господарських процес≥в;

Ч на придбанн¤ науково-техн≥чноњ л≥тератури, передплату спе≠ц≥ал≥зованих пер≥одичних видань, оплату участ≥ в наукових сем≥на≠рах з основноњ д≥¤льност≥;

Чна проведенн¤ передпродажних ≥ рекламних заход≥в стосовно товар≥в (роб≥т, послуг), що њх продаЇ платник податку;

Ч на утриманн¤ та експлуатац≥ю фонд≥в природоохоронного призначенн¤;

Ч на страхуванн¤ ризик≥в загибел≥ врожаю, транспортуванн¤ продукц≥њ, кредитних ≥ комерц≥йних ризик≥в; майна платника подат≠ку, страхуванн¤ громад¤нськоњ в≥дпов≥дальност≥, зв'¤заноњ з експлу≠атац≥Їю транспортних засоб≥в, що вход¤ть до складу основних фон≠д≥в, можливих еколог≥чних ≥ ¤дерних ризик≥в;

Ч на придбанн¤ л≥ценз≥й та ≥нших спец≥альних дозвол≥в, ¤к≥ ви≠дають державн≥ органи на в≥дпов≥дн≥ види д≥¤льност≥;

Ч на забезпеченн¤ найманих роб≥тник≥в спец≥альним од¤гом, взутт¤м тощо;

Ч на в≥др¤дженн¤ ф≥зичних ос≥б, що перебувають у трудових в≥д≠носинах ≥з платником податку;

Ч на експлуатац≥ю об'Їкт≥в соц≥альноњ ≥нфраструктури, що пере≠бували на баланс≥ п≥дприЇмства та утримувалис¤ за рахунок платника податку до прийн¤тт¤ «акону Ђѕро оподаткуванн¤ прибутку п≥дпри≠Їмствї (окр≥м кап≥тальних витрат, що п≥дл¤гають амортизац≥њ).

¬ивченн¤ валових витрат виробництва й об≥гу, особливостей њх формуванн¤ даЇ змогу зробити висновки, що за складом ≥ обс¤гом вони перевищують витрати, ¤к≥ п≥дприЇмство включаЇ в соб≥вар≠т≥сть, що зменшуЇ суму оподаткованого прибутку.

÷е дос¤гаЇтьс¤ у зв '¤зку з в≥днесенн¤м до складу валових витрат: сплачених податк≥в за землю та з власник≥в транспортних засоб≥в; використанн¤ прибутку на благод≥йну д≥¤льн≥сть; використанн¤ при≠бутку на ф≥нансуванн¤ соц≥альноњ ≥нфраструктури п≥дприЇмств.

«меншенн¤ оподаткованого прибутку також дос¤гаЇтьс¤ вна≠сл≥док зб≥льшенн¤ суми амортизац≥йних в≥драхувань, ¤к≥ виключаю≠тьс¤ з≥ скоригованого валового доходу. «б≥льшенн¤ амортизац≥йних в≥драхувань зумовлено такими зм≥нами щодо њх обчисленн¤.

ѕо-перше, амортизац≥њ п≥дл¤гають витрати на придбанн¤ основ≠них фонд≥в ≥ нематер≥альних актив≥в з моменту введенн¤ њх в експ≠луатац≥ю.

ѕо-друге, амортизац≥њ п≥дл¤гають витрати на проведенн¤ ремон≠ту основних фонд≥в, њх реконструкц≥ю ≥ модерн≥зац≥ю та ≥нш≥ витра≠ти дл¤ пол≥пшенн¤ фонд≥в, що перевищують 5% витрат щодо варто≠ст≥ основних фонд≥в на початок року ≥ ¤к≥ було включено до складу валових витрат виробництва та об≥гу.

ѕо-третЇ, значно п≥двищено норми амортизац≥йних в≥драху≠вань. ¬они встановлен≥ у в≥дсотках до балансовоњ вартост≥ кожноњ з груп основних фонд≥в на початок зв≥тного (податкового) пер≥оду в таких розм≥рах (у розрахунку на календарний квартал): група 1 Ч 1,25%, група II Ч 6,25, група III Ч 3,75%.

ѕо-четверте, припинено застосуванн¤ з 1 с≥чн¤ 1999 року знижу≠вального коеф≥ц≥Їнта щодо нарахуванн¤ амортизац≥йних в≥драхувань.

ѕо-п '¤те, платник податку може самост≥йно приймати р≥шенн¤ про застосуванн¤ прискореноњ амортизац≥њ основних фонд≥в групи III, придбаних п≥сл¤ набутт¤ чинност≥ «аконом Ђѕро оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмствї.

¬≥дпов≥дно до «акону Ђѕро державний бюджет ”крањни на 1999 р≥кї п≥дприЇмства й орган≥зац≥њ вс≥х форм власност≥ незалежно в≥д результат≥в ф≥нансово-господарськоњ д≥¤льност≥ в 1999 роц≥ сплачу≠ватимуть до державного бюджету 10 в≥дсотк≥в амортизац≥йних в≥д≠рахувань в≥д нарахованоњ њх суми за зв≥тний м≥с¤ць.

1	2

Ќазва: „инний пор¤док оподаткуванн¤ прибутку
ƒата публ≥кац≥њ: 2005-03-25 (1264 прочитано)