ћакроеконом≥ка > ѕрирода та сутн≥сть податку на прибуток

¬ проект≥ бюджету на 2000 р≥к, що був переданий ур¤дом до ¬ерховноњ –ади, в наступному роц≥ заплановано отримати податку на прибуток п≥дприЇмств на суму 6098,5 млн. грн. (22,3% в≥д ус≥х податкових надходжень). « них 77,1% плануЇтьс¤ передати в м≥сцев≥ бюджети, в саме: ќдеськ≥й област≥ Ц 80%, ƒонецьк≥й, ћиколаЇвськ≥й ≥  иЇва Ц 70%, ѕолтавськ≥й ≥ ’арк≥вськ≥й Ц 50%, ƒнепропетр≥вськ≥й ≥ «апор≥жськ≥й Ц 60%, вс≥м ≥ншим Ц 100%.[4]

“ака висока питома вага зазначеного податку, ¤кий Ї пр¤мим податком ≥ в≥дшкодовуЇтьс¤ п≥дприЇмством за рахунок прибутку, а залишок Ї основним ≥ дл¤ б≥льшост≥ п≥дприЇмств Їдиним джерелом ф≥нансу≠ванн¤ розвитку виробництва. Ч усе це зумовлюЇ по≠ст≥йний ≥нтерес ≥ держави, ≥ п≥дприЇмства до вдоско≠наленн¤ оподаткуванн¤ прибутку. Ќе випадково за роки незалежност≥ нашоњ крањни трич≥ повн≥стю зм≥≠нювавс¤ «акон ”крањни Ђѕро оподаткуванн¤ прибут≠ку п≥дприЇмствї, ≥ до кожного нового вар≥анту «ако≠ну неодм≥нно вносились зм≥ни, доповненн¤, уточ≠ненн¤. “а, незважаючи на значну проведену роботу щодо вдосконаленн¤ законодавства з оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмств, ≥ останн≥й «акон ”крањни (в≥д 22.05.97 р. є 283/97-¬–), що д≥Ї з 1 липн¤ 1997 ро≠ку, оптимальним вважати не можна.

ѕрибутков≥ податки т≥сно пов'¤зан≥ з оздоровленн¤м ф≥нансово-кредитних в≥дносин, забезпеченн¤м дох≥дних частин бюджет≥в р≥зних р≥вн≥в. ¬одночас вони не повинн≥ зводити нан≥вець зац≥кавлен≥сть п≥дприЇмств ≥ населенн¤ в економ≥чн≥й активност≥. ÷им ≥ визначаЇтьс¤ зм≥ст ≥ основн≥ напр¤мки удосконаленн¤ системи прибуткового оподатковуванн¤ в ”крањн≥.

2. ћехан≥зм функц≥онуванн¤ податку на прибуток п≥дприЇмств.

ѕодаток на прибуток п≥дприЇмств будемо розгл¤дати виход¤чи з «акону ”крањни Ђѕро оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмствї в≥д 16.06.1997 року. «г≥дно з цим «аконом платниками податку на прибуток Ї:

« числа резидент≥в - суб'Їкти п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥, бюджетн≥, громадськ≥ та ≥нш≥ орган≥зац≥њ (њх ф≥л≥њ та в≥дд≥ленн¤, що не мають статусу юридичноњ особи), ¤к≥ зд≥йснюють д≥¤льн≥сть спр¤мовану на отриманн¤ прибутку ¤к на територ≥њ ”крањни, так ≥ за њњ межами.

« числа неризидент≥в - ф≥зичн≥ та юридичн≥ особи, створен≥ у будь-¤к≥й орган≥зац≥йно-правов≥й форм≥, ¤к≥ отримують доходи з джерел њх походженн¤ з ”крањни, за вин¤тком установ та орган≥зац≥й, що мають дипломатичний статус зг≥дно з м≥жнародними дороворами ”крањни або законом.

3. ѕост≥йн≥ представництва неризидент≥в, ¤к≥ отримують доходи з джерел њх походженн¤ з ”крањни або виконують агентск≥ (представницьк≥) функц≥њ стосовно таких нерезидент≥в або њх засновник≥в.

”правл≥нн¤ зал≥зниц≥ Ц на прибуток , отриманий в≥д основноњ д≥¤льност≥ зал≥зничного транспорту, а також п≥дприЇмства зал≥зничного транспорту ≥ њх структурн≥ п≥дрозд≥ли - на прибуток, отриманий не в≥д основноњ д≥¤льност≥ зал≥зничного транспорту.

Ќац≥ональний банк ”крањни ≥ його установи (кр≥м госпрозрахункових, що оподатковуютьс¤ в загальному пор¤дку) сплачують у ƒержавний бюджет ”крањни суму перевищенн¤ валових прибутк≥в консол≥дованого балансу над валовими витратами ≥ частиною валових витрат рок≥в, що передують зв≥тному (у випадку, ¤кщо вони не в≥дшкодован≥ валовими доходами таких рок≥в), по зак≥нченн≥ ф≥нансового року. ” випадку перевищенн¤ за п≥дсумками року затверджених витрат Ќац≥онального банку ”крањни над отриманими доходами деф≥цит покриваЇтьс¤ за рахунок ƒержавного бюджету ”крањни.

”станови пен≥тенц≥арноњ системи та њх п≥дприЇмства, ¤к≥ використовують працю спецконтингенту, спр¤мовують доходи, отриман≥ в≥д д≥¤льност≥, визначеноњ ћ≥н≥стерством внутр≥шн≥х справ ”крањни, на ф≥нансуванн¤ основноњ д≥¤льност≥ таких установ та п≥дприЇмств з включенн¤м сум таких доход≥в до в≥дпов≥дних кошторис≥в њх ф≥нансуванн¤, затверджених ћ≥н≥стерством внутр≥шн≥х справ ”крањни.

ќб'Їктом оподаткуванн¤ Ї прибуток, ¤кий визначаЇтьс¤ шл¤хом зменшенн¤ суми скоригованого валового доходу зв≥тного пер≥оду валових витрат платника податку ≥ суму амортизац≥йних в≥драхувань.

¬аловий доход - це загальна сума доходу платника податку в≥д ус≥х вид≥в д≥¤льност≥ отриманого прот¤гом зв≥тного пер≥оду в грошов≥й, матер≥альн≥й або нематер≥альн≥й формах ¤к на територ≥њ ”крањни, њњ континентальному шельф≥, виключн≥й (морськ≥й) економ≥чн≥й зон≥, так ≥ за њњ межами.

¬аловий доход включаЇ:

«агальн≥ доходи в≥д реал≥зац≥њ товар≥в (роб≥т, послуг), в тому числ≥ допом≥жних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичноњ особи, а також доходи в≥д реал≥зац≥њ ц≥нних папер≥в (кр≥м операц≥њ њх первинного випуску (розм≥щенн¤) та операц≥й з њх к≥нцевого погашенн¤ (л≥кв≥дац≥њ)).

¬аловий дох≥д

—коригований валовий дох≥д

¬алов≥ витрати

јмортизац≥йн≥ в≥драхуванн¤

ќподатковуваний прибуток

—хема 1. ѕор¤док визначенн¤ обТЇкту оподаткуванн¤ податком на прибуток.

ƒоходи в≥д зд≥йсненн¤ банк≥вських- страхових та ≥нших операц≥й з наданн¤ ф≥нансових послуг; торг≥вл≥ валютними ц≥нност¤ми. ц≥нними паперами, борговими зобов'¤занн¤ми та вимогами.

ѕрибуток в≥д продажу (обм≥ну, ≥нших вид≥в в≥дчуженн¤) основних фонд≥в або нематер≥альних актив≥в, що п≥дл¤гають амортизац≥њ.

ƒоходи в≥д зд≥йсненн¤ товарообм≥нних (бартерних) операц≥й.

ƒоходи в≥д сп≥льноњ д≥¤льност≥ та у вигл¤д≥ див≥денд≥в, отриманих в≥д нерезидент≥в, процент≥в, ро¤лт≥, волод≥нн¤ борговими зобовТ¤занн¤ми, а також доходи в≥д зд≥йсненн¤ операц≥й л≥зингу

ƒоходи, не врахован≥ в обчисленн≥ валового доходу пер≥од≥в, що передують зв≥тному, та ви¤влен≥ у зв≥тному пер≥од≥.

ƒоходи з ≥нших джерел та в≥д позареал≥зац≥йних операц≥й, у тому числ≥ у вигл¤д≥:

1) сум безповоротноњ ф≥нансовоњ допомоги, отриманоњ платником податку у зв≥тному пер≥од≥ вартост≥ товар≥в (роб≥т, послуг), безоплатно наданих платникам у зв≥тному пер≥од≥ за вин¤тком випадк≥в, коли така безповоротна ф≥нансова допомога та безоплатн≥ товари отримуютьс¤ неприбутковими орган≥зац≥¤ми у певному пор¤дку або так≥ операц≥њ зд≥йснюютьс¤ м≥ж платником податку та його п≥дрозд≥лами, що не мають статусу юридичноњ особи.

2) суми невикористаноњ частини кошт≥в, що повертаютьс¤ ≥з страхових резерв≥в.

3)сум заборгованост≥, що п≥дл¤гаЇ включенню до валових доход≥в.

4) сум кошт≥в страхового резерву, що використан≥ не за призначенн¤м.

5) вартост≥ матер≥альних ц≥нностей, переданих платнику податку зг≥дно з договорами схову та використаних ним у власному виробничому чи господарському оборот≥.

6) суми штраф≥в (неустойки, пен≥), одержаних за р≥шенн¤м стор≥н договору або за р≥шенн¤м в≥дпов≥дних державних орган≥в.

7) суми державного мита, попередньо сплаченого позивачам що повертаЇтьс¤ на його користь за р≥шенн¤м суду.

« валового доходу виключаютьс¤:

—уми акцизного збору, ѕƒ¬, отриманих п≥дприЇмствами у склад≥ ц≥ни реал≥зац≥њ продукц≥њ, за вин¤тком випадк≥в, коли п≥дприЇмство-отримувач не Ї платником податку на додану варт≥сть.

—уми кошт≥в або варт≥сть майна, отриманого платником податку ¤к компенсац≥¤ за примусове в≥дчудженн¤ державою ≥ншого майна платника податку у випадках передбачених законодавством.

—уми кошт≥в або варт≥сть майна, отриман≥ платником податку за р≥шенн¤м суду (арб≥тражного суду) ¤к компенсац≥¤ пр¤мих витрат або збитк≥в, понесених таким платником податку в результат≥ порушенн¤ його прав та ≥нтерес≥в, що охорон¤ютьс¤ законом, у раз≥ ¤кщо вони не були в≥днесен≥ таким платником податку до складу валових витрат або в≥дшкодован≥ за рахунок кошт≥в страхових резерв≥в.

—уми кошт≥в у частин≥ надм≥рно сплачених податк≥в, збор≥в (обов'¤зкових платеж≥в), що повертаютьс¤ або мають бути повернен≥ платнику податку з бюджет≥в.

—уми кошт≥в або варт≥сть майна, що надход¤ть платнику податк≥в у вигл¤д≥ пр¤мих ≥нвестиц≥й або ре≥нвестиц≥й у корпоратив≥ права, ем≥тован≥ таким платником податку.

—уми доход≥в орган≥в виконавчоњ влади та орган≥в м≥сцевого самовр¤дуванн¤ в≥д наданн¤ державних послуг.

—уми доход≥в, накопичуваних на пенс≥йних рахунках, у межах механ≥зму додаткового пенс≥йного забезпеченн¤;

 ошти взаЇмного ≥нвестуванн¤ ≥нвестиц≥йних фонд≥в ≥ ≥нвестиц≥йних компан≥й, ¤кщо жоден з њх засновник≥в (учасник≥в, акц≥онер≥в) та пов'¤заних з ними ос≥б не волод≥Ї б≥льше ¤к 10 в≥дсотками статутного фонду таких ≥нвестиц≥йних фонд≥в або компан≥й та ¤кщо так≥ ≥нвестиц≥йн≥ фонди ≥ компан≥њ прот¤гом 30 дн≥в п≥сл¤ зак≥нченн¤ податкового року розпод≥л¤ють м≥ж акц≥онерами (засновниками) не менш ¤к 90 в≥дсотк≥в суми р≥чного доходу в≥д ≥нвестиц≥йних операц≥й.

—уми одержаного платником податк≥в ем≥с≥йного доходу.

Ќом≥нальну варт≥сть вз¤тих на обл≥к, але неоплачених ц≥нних папер≥в, ¤к≥ засв≥дчують в≥дносини позики.

ƒоходи в≥д сп≥льноњ д≥¤льност≥ на територ≥њ ”крањни без створенн¤ юридичноњ особи, див≥денди отриман≥ платником податку в≥д ≥нших платник≥в податку.

 ошти або майно, ¤к≥ повертаютьс¤ власнику корпоративних прав, ем≥тованих юридичною особою, п≥сл¤ повноњ ≥ к≥нцевоњ л≥кв≥дац≥њ такоњ юридичноњ особи - ем≥тента, або п≥сл¤ зак≥нченн¤ договору про сп≥льну д≥¤льн≥сть, але не вище ном≥нальноњ вартост≥ акц≥й.

 ошти або майно, що надход¤ть у вигл¤д≥ м≥жнародноњ техн≥чноњ допомоги, ¤ка надаЇтьс¤ ≥ншими державами в≥дпов≥дно до м≥жнародних угод.

 ошти, що надаютьс¤ платнику податку з ƒержавного ≥нновац≥йного фонду на зворотн≥й основ≥ при зд≥йсненн≥ ≥нновац≥йних проект≥в у пор¤дку; визначеному  аб≥нетом ћ≥н≥стр≥в ”крањни.

¬ результат≥ зменьшенн¤ валового доходу на статт≥, що не включаютьс¤ до валового доходу отримаЇмо скоригований валовий доход.

¬алов≥ витрати виробництва та об≥гу - це сума будь-¤ких витрат платника податку у грошов≥й, матер≥альн≥й або нематер≥альн≥й форм≥, зд≥йснюваних ¤к компенсац≥¤ вартост≥ товар≥в (роб≥т, послуг), ¤к≥ придбаваютьс¤ (виготовл¤ютьс¤) таким платником податку дл¤ њх подальшого використанн¤ у власн≥й господарськ≥й д≥¤льност≥.

ƒо складу валових витрат включаютьс¤:

Х —уми будь-¤ких витрат, сплачених прот¤гом зв≥тного пер≥оду у зв'¤зку з п≥дготовкою, орган≥зац≥Їю, веденн¤м виробництва, реал≥зац≥Їю продукц≥њ (роб≥т, послуг) ≥ охороною прац≥.

Х —уми кошт≥в або варт≥сть майна, добров≥льно перерахованих до ƒержавного бюджету ”крањни, бюджет≥в територ≥альних громад, неприбуткових орган≥зац≥й, але не б≥льше н≥ж 4% оподатковуваного прибутку зв≥тного пер≥оду.

Х —уми кошт≥в перерахованих п≥дприЇмствами всеукрањнських об'Їднань ос≥б, ¤к≥ постраждали внасл≥док „орнобильськоњ катастрофи. на ¤ких працюЇ за основним м≥сцем роботи не менше 75 в≥дсотк≥в таких ос≥б, цим об'Їднанн¤м дл¤ проведенн¤ њх благод≥йноњ д≥¤льност≥, але не б≥льше 10 в≥дсотк≥в оподатковуваного прибутку.

Х —уми кошт≥в, внесених до страхових резерв≥в.

Х —уми внесених податк≥в, збор≥в ≥ платеж≥в, за вин¤тком сплати податку на нерухом≥сть, сплату торг≥вельних патент≥в, штраф≥в, пен≥, неустойок за р≥шенн¤м суду або за р≥шенн¤м стор≥н договору.

Х —уми виплат, не внесених до складу валових витрат минулих зв≥тних податкових пер≥од≥в у зв'¤зку з втратою, зменшенн¤м або з≥псуванн¤м документ≥в, установлених правилами податкового обл≥ку та п≥дтвердженн¤ такими документами у зв≥тньому податковому пер≥од≥.

Х —уми витрат, не врахованих у минулих податкових пер≥одах у зв'¤зку з допущенн¤м помилок та ви¤влених у зв≥тньому податковому пер≥од≥ у розрахунку податкового зобов'¤занн¤ .

Х —уми безнад≥йноњ заборгованост≥ у випадку, коли зак≥нчивс¤ строк позовноњ давност≥ або, коли заходи щодо ст¤гненн¤ не призвели до позитивного результату.

Х —уми виплат пов'¤заних з пол≥пшенн¤м основних фонд≥в, та суми перевищенн¤ балансовоњ вартост≥ основних фонд≥в та нематер≥альних актив≥в над варт≥стю њх реал≥зац≥њ.

Ќе включаютьс¤ до складу валових витрат витрати на:

1. ѕотреби, не пов'¤зан≥ з веденн¤м господарськоњ д≥¤льност≥, а саме:

орган≥зац≥ю та проведенн¤ прийом≥в, презентац≥й, св¤т, розваг та в≥дпочинку, придбанн¤ та розповсюдженн¤ подарунк≥в (кр≥м благод≥йних внеск≥в та пожертвувань неприбутковим орган≥зац≥¤м. ÷≥ обмеженн¤ не стосуютьс¤ платник≥в податку, основною д≥¤льн≥стю ¤ких Ї орган≥зац≥¤ прийом≥в, презентац≥й ≥ св¤т за замовленн¤м та за рахунок ≥нших ос≥б.

придбанн¤ лотерей, участь в азартних ≥грах;

ф≥нансуванн¤ особистих потреб ф≥зичних ос≥б.

2. ѕридбанн¤, буд≥вництво, реконструкц≥ю, модерн≥зац≥ю, ремонт основних фонд≥в та витрати, пов'¤зан≥ з видобутком корисних копалин.

3. —плату податку на прибуток п≥дприЇмств, податку на нерухом≥сть, сплату ѕƒ¬, включеного до ц≥ни товар≥в, що придбаваютьс¤ платником податку дл¤ виробничого ≥ невиробничого використанн¤ сплату податк≥в на доходи ф≥зичних ос≥б.

ƒл¤ платник≥в податку на прибуток п≥дприЇмств, ¤к≥ не зареЇстрован≥ ¤к платники податку на додану варт≥сть, до складу валових витрат виробництва вход¤ть суми податк≥в на додану варт≥сть, сплачен≥ у склад≥ ц≥н придбанн¤ товар≥в варт≥сть ¤ких належить до валових витрат такого платника податку.

4. —плату вартост≥ торгових патент≥в, ¤ка враховуЇтьс¤ у зменьшенн¤ податкових зобовТ¤зань.

5. —плату штраф≥в, пен≥, неустойки.

6.”триманн¤ орган≥в управл≥нн¤ об'Їднань платник≥в податку, включаючи утриманн¤ холд≥нгових компан≥й, ¤к≥ Ї окремими юридичними особами.

7. «д≥йсненн¤ пр¤мих ≥нвестиц≥й, включаючи виплату ем≥с≥йного

доходу на користь ем≥тента корпоративних прав.

8.¬иплату див≥денд≥в.

9. ¬иплату винагород або ≥нших вид≥в заохочень пов'¤заним з таким платником податку ф≥зичним чи юридичним особам у раз≥, ¤кщо немаЇ документальних доказ≥в, що таку виплату або заохоченн¤ було проведено ¤к компенсац≥ю за фактично надану послугу (в≥дпрацьований час). «а на¤вност≥ зазначених документальних доказ≥в в≥днесенню до складу валових витрат п≥дл¤гають фактичн≥ суми виплат (заохочень), але не б≥льш≥ н≥ж суми, розрахован≥ за звичайними ц≥нами.

Ќе п≥дл¤гають внесенню до складу валових витрат суми збитк≥в платника податку понесених у зв'¤зку з реал≥зац≥Їю товар≥в (роб≥т, послуг) або њх обм≥ном за ц≥нами, що нижч≥ за звичайн≥. пов'¤заним з таким платником податку особам.

Ќе належать до складу валових витрат будь-¤к≥ витрати, не п≥дтверджен≥ в≥дпов≥дними розрахунковими, плат≥жними та ≥ншими документами, обов'¤зков≥сть веденн¤ ≥ збер≥ганн¤ ¤ких передбачена правилами веденн¤ податкового обл≥ку.

” раз≥ втрати, знищенн¤ або з≥псуванн¤ зазначених документ≥в, платник податку маЇ право письмово за¤вити про це податковому органу та зд≥йснити заходи, необх≥дн≥ дл¤ поновленн¤ таких документ≥в. ѕисьмова за¤ва маЇ бути над≥слана разом з поданн¤м розрахунку податкових зобов'¤зань зв≥тного пер≥оду якщо платник податку не подасть у такий срок письмову за¤ву та не поновить зазначених документ≥в до зак≥нченн¤ податкового пер≥оду;

що настаЇ за зв≥тним, неп≥дтверджен≥ в≥дпов≥дними документами витрати не визнаютьс¤ валовими витратами ≥ на суму недосплаченого податку нараховуЇтьс¤ пен¤ у розм≥р≥ обл≥ковоњ ставки ЌЅ”, зб≥льшеноњ в 1,2 рази.

якщо платник податку поновить зазначен≥ документи у наступних пер≥одах, п≥дтверджен≥ витрати (з урахуванн¤м сплачаноњ пен≥) включаютьс¤ до валових витрат податкового пер≥оду, на ¤кий припадаЇ таке поновленн¤.

ќкремо вид≥л¤ютьс¤ особливост≥ веденн¤ витрат подв≥йного призначенн¤ до складу валових витрат платника податку.

ƒо валових витрат включаютьс¤:

1. ¬итрати платника податку на забезпеченн¤ найманих прац≥вник≥в спец≥альним од¤гом, взутт¤м, обмундируванн¤м що необх≥дн≥ дл¤ виконанн¤ профес≥йних обов'¤зк≥в.

2. ¬итрати, що пов'¤зан≥ з науково-техн≥чним забезпеченн¤м господарськоњ д≥¤льност≥.

3. Ѕудь-¤к≥ витрати на гарант≥йний ремонт або гарант≥йн≥ зам≥ни товар≥в, реал≥зован≥ платникам податку; варт≥сть ¤ких не компенсуЇтьс¤ за рахунок покупц≥в таких товар≥в але не вище 10% в≥д сукупноњ вартост≥ таких товар≥в, що були реал≥зован≥, та по ¤ких не зак≥нчивс¤ строк гарант≥йного обслуговуванн¤.

4. ¬итрати на проведенн¤ передплатних та рекламних заход≥в стосовно товар≥в, що передаютьс¤ платниками податк≥в.

5. Ѕудь-¤к≥ витрати платника податку; пов'¤зан≥ з утриманн¤м та експлуатац≥Їю фонд≥в природоохоронного призначенн¤.

6. Ѕудь-¤к≥ витрати з≥ страхуванн¤ ризик≥в, за вин¤тком страхуванн¤ житт¤, здоров'¤ або ≥нших ризик≥в, пов'¤заних з д≥¤льн≥стю ф≥зичних ос≥б, що перебувають у трудових в≥дносинах з платником податку обов'¤зков≥сть ¤кого на передбачена. якщо умови страхуванн¤ передбачають виплату страхового в≥дшкодуванн¤ на користь платника податку - страхувальника, застрахован≥ збитки, понесен≥ таким платником податку, в≥днос¤тьс¤ до його валових витрат у податковий пер≥од њх понесенн¤, а суми страхового в≥дшкодуванн¤ таких збитк≥в включаютьс¤ до валових доход≥в такого платника податку у податковий пер≥од њх отриманн¤.

7. ¬итрати на придбанн¤ л≥ценз≥й ≥ дозвол≥в.

8. ¬итрати на в≥др¤дженн¤ ф≥зичних ос≥б.

9. ƒо валових витрат в≥днос¤тьс¤ витрати платника податку на утриманн¤ та експлуатац≥ю таких об'Їкт≥в соц≥альноњ ≥нфраструктури, що перебували на баланс≥ та утримувалис¤ за рахунок такого платника податку на момент набранн¤ чинност≥ «акону ”крањни Ђѕро оподаткуванн¤ прибутку п≥дприЇмства.

10. ¬итрати пов'¤зан≥ з виплатою або нарахуванн¤м процент≥в за борговими зобов'¤занн¤ми, та ≥нш≥.

ƒо складу валових витрат включаютьс¤ будь-¤к≥ витрати, пов'¤зан≥ з виплатою або нарахуванн¤м процент≥в по боргових зобов'¤занн¤х (у тому числ≥ по будь-¤ких кредитах, депозитам або у вигл¤д≥ орендноњ плати) прот¤гом зв≥тного пер≥оду, ¤кщо так≥ виплати або нарахуванн¤ зд≥йснюютьс¤ в зв'¤зку з веденн¤м господарськоњ д≥¤льност≥ платника податк≥в.

ƒо складу валових витрат платника податк≥в включаютьс¤ витрати на оплату прац≥ ф≥зичних ос≥б, що складаютьс¤ в трудових в≥дносинах ≥з таким платником податк≥в, що включають витрати на виплату основноњ ≥ додатковоњ зароб≥тноњ плати й ≥нших вид≥в заохочень ≥ виплат, виход¤чи з тарифних ставок, у вигл¤д≥ прем≥й, заохочень, в≥дшкодуванн¤ вартост≥ товар≥в (роб≥т, послуг), витрати на виплату авторських винагород ≥ виплати за виконанн¤ роб≥т (послуг), в≥дпов≥дно до договор≥в цив≥льно-правового характеру, будь-¤к≥ ≥нш≥ виплати в грошов≥й або натуральн≥й форм≥, установлен≥ за домовлен≥стю стор≥н.

ƒо складу валових витрат платника податк≥в включаютьс¤ суми збор≥в на обов'¤зкове державне пенс≥йне страхуванн¤ й ≥нш≥ види загальнообов'¤зкового (у тому числ≥ державного) соц≥ального страхуванн¤ ф≥зичних ос≥б, що складаютьс¤ в трудових в≥дносинах ≥з платником податк≥в.

ƒо складу валових витрат платника податк≥в включаютьс¤ суми валових внеск≥в прац≥вника по додаткових пенс≥йних планах, що внос¤тьс¤ в≥д його ≥мен≥ таким платником податк≥в, але не б≥льш 15% сукупного прибутку, отриманого таким прац≥вником в≥д такого платника податк≥в прот¤гом податкового пер≥оду, коли був зд≥йснений такий внесок. ƒобров≥льн≥ внески на пенс≥йний рахунок прац≥вника, що в≥дкритий у межах пенс≥йних план≥в, в≥дчисл¤ютьс¤ платником податку-наймачем за рахунок сум виплат прибутку такого прац≥вника й у повному обс¤з≥ не включаютьс¤ до складу валових витрат такого платника податку-наймача.

ѕлатник податку веде обл≥к приросту (убутку) балансовоњ вартост≥ покупних матер≥ал≥в, сировини, комплектуючих вироб≥в та нап≥вфабрикат≥в на складах, у незавершеному виробництв≥ та залишок готовоњ продукц≥њ. ” раз≥ коли балансова варт≥сть таких запас≥в на к≥нець зв≥тного кварталу перевищуЇ њх балансову варт≥сть на початок того ж зв≥тного кварталу, р≥зниц¤ вираховуЇтьс¤ з суми валових витрат платника податку у такому зв≥тному квартал≥.

” раз≥ коли варт≥сть таких запас≥в на початок зв≥тного кварталу перевищуЇ њх варт≥сть на к≥нець того ж зв≥тного кварталу;

р≥зниц¤ додаЇтьс¤ до складу валових витрат платника податку у такому зв≥тному пер≥од≥.

якщо платник податку з числа резидент≥в прот¤гом зв≥тного пер≥оду маЇ в≥д'Їмне значенн¤ об'Їкта оподаткуванн¤ дозвол¤Їтьс¤ в≥днесенн¤ таких балансових збитк≥в на майбутн≥ податков≥ пер≥оди прот¤гом п'¤ти податкових рок≥в, що наступають за роком виникненн¤ такого збитку, та в≥дпов≥дне зменшенн¤ об'Їкта оподаткуванн¤ майбутн≥х податкових пер≥од≥в прот¤гом цих п'¤ти рок≥в. «меншенн¤ об'Їкта оподаткуванн¤ маЇ зд≥йснюватись за результатами податкового пер≥оду; що настаЇ за зв≥тним, а у раз≥ недостатност≥ валового доходу пер≥оду; що настаЇ за зв≥тним, маЇ в≥дноситись на результати чергового наступного пер≥оду. якщо ж за результатами наступного зв≥тного кварталу балансов≥ збитки попереднього кварталу не в≥дшкодован≥ валовими доходами. р≥зниц¤ п≥дл¤гаЇ ≥ндексац≥њ.

јмортизац≥¤ основних фонд≥в ≥ нематер≥альних актив≥в - це в≥днесенн¤ витрат на њх придбанн¤, встановленн¤ або пол≥пшенн¤, на зменшенн¤ скоригованного прибутку платника податку у межах норм амортизац≥йних в≥драхувань.

—уми амортизац≥йних в≥драхувань зв≥тного пер≥оду визначаютьс¤ шл¤хом застосуванн¤ норм амортизац≥њ до балансовоњ вартост≥ груп основних фонд≥в на початок зв≥тного пер≥оду.

—уми амортизац≥йних в≥драхувань вилученню до бюджету не п≥дл¤гають.

Ѕалансова варт≥сть групи основних фонд≥в на початок зв≥тного пер≥оду розраховуЇтьс¤ за формулою:

Ѕ(а) - Ѕ(а - 1) + ѕ(а - 3) - ¬(а - 1) - ј(а - 1), де

Ѕ( а) - балансова варт≥сть групи на початок зв≥тного пер≥оду;

Ѕ(а - 1) - балансова варт≥сть групи на початок пер≥оду; що передував зв≥тному;

ѕ(а - 1) - сума витрат, понесених на придбанн¤ основних фонд≥в, ремонт, реконструкц≥ю, пол≥пшенн¤ основних фонд≥в прот¤гом пер≥оду; що передував зв≥тному;

¬(а - 1) - сума виведених з експлуатац≥њ основних фонд≥в прот¤гом пер≥оду, що передував зв≥тному;

ј(а - ≤) - сума амортизац≥йних в≥драхувань, нарахованих у пер≥од≥, що передував зв≥тному.

ѕлатники податк≥в ус≥х форм власност≥ мають право застосовувати щор≥чну ≥ндексац≥ю балансовоњ вартост≥ груп основних фонд≥в та нематер≥альних актив≥в на коеф≥ц≥Їнт ≥ндексац≥њ, що визначаЇтьс¤ за формулою:

 ≥ = ( ≤ ( а - 1 ) Ц 110 ) / 100

≤ (а - 1) - ≥ндекс ≥нфл¤ц≥њ року, за результатами ¤кого проводитьс¤ ≥ндексац≥¤.

якщо значенн¤  ≥ не перевищуЇ 1, ≥ндексац≥¤ не проводитьс¤.

” раз≥ коли платник податку застосував коеф≥ц≥Їнт ≥ндексац≥њ, такий платник податку зобов'¤заний визнати кап≥тальний доход у сум≥, що дор≥внюЇ р≥зниц≥ м≥ж балансовою варт≥стю в≥дпов≥дноњ групи основних фонд≥в (нематер≥альних актив≥в), визначеною на початок зв≥тного року ≥з застосуванн¤м коеф≥ц≥Їнта ≥ндексац≥њ, ≥ балансовою варт≥стю такоњ групи основних фонд≥в (нематер≥альних актив≥в) до такоњ ≥ндексац≥њ.

«азначений кап≥тальний доход належить до складу валових доход≥в платника податку кожного зв≥тного кварталу зв≥тного року в сум≥, ¤ка дор≥внюЇ одн≥й четверт≥й в≥дсотка р≥чноњ норми амортизац≥њ в≥дпов≥дноњ групи основних фонд≥в (нематер≥альних актив≥в) в≥д суми кап≥тального доходу такоњ групи (нематер≥ального активу).

ѕри застосуванн≥ прискореного методу амортизац≥њ коеф≥ц≥Їнт ≥ндексац≥њ не застосовуЇтьс¤.

ƒл¤ ц≥лей ст¤гуванн¤ податку з прибутку використовуютьс¤ так≥ податков≥ пер≥оди:

зв≥тний (податковий) пер≥од-пер≥од, що починаЇтьс¤ 1 с≥чн¤ поточного року ≥ зак≥нчуЇтьс¤ 31 грудн¤ поточного року;

зв≥тний (податковий) квартал.

ƒатою зб≥льшенн¤ валових витрат виробництва (об≥гу) вважаЇтьс¤ дата, ¤ка припадаЇ на податковий пер≥од, прот¤гом ¤кого в≥дбуваЇтьс¤ будь-¤ка з под≥й, що сталос¤ ран≥ше: або дата списанн¤ кошт≥в з банк≥вських рахунк≥в платника податку на оплату товар≥в, а в раз≥ њх придбанн¤ за гот≥вку - день њх видач≥ з каси платника податку; або дата оприбуткуванн¤ платником податку товар≥в, а дл¤ роб≥т (послуг) - дата фактичного отриманн¤ платником податк≥в результ≥в роб≥т (послуг). ” випадку, ¤кщо платник податк≥в набуваЇ товар≥в (роботи, послуги) ≥з використанн¤м кредитних, дебетових карток або комерц≥йних чек≥в, датою зб≥льшенн¤ валових витрат вважаЇтьс¤ дата оформленн¤ в≥дпов≥дного рахунку (товарного чеку).

ƒл¤ товарообм≥нних (бартерних) операц≥й Ц дата зд≥йсненн¤ заключноњ (балансуючоњ) операц≥њ, що зд≥йснюЇтьс¤ п≥сл¤ першоњ операц≥њат≥в роб≥т (послуг).

ƒатою зб≥льшенн¤ валового доходу вважаЇтьс¤ дата, що припадаЇ на податковий пер≥од, прот¤гом ¤кого в≥дбуваЇтьс¤ будь-¤ка з под≥й. що сталас¤ ран≥ше - або дата зарахуванн¤ кошт≥в в≥д покупц¤ (замовника) на банк≥вський рахунок платника податку в оплату товар≥в (роб≥т, послуг), що п≥дл¤гають реал≥зац≥њ, у раз≥ реал≥зац≥њ товар≥в (роб≥т, послуг) за гот≥вку - дата њњ оприбуткуванн¤ в кас≥ платника податку; а за в≥дсутност≥ такоњ - дата ≥нкасац≥њ гот≥вки у банк≥вськ≥й установ≥, що обслуговуЇ платника податку; або дата в≥двантаженн¤ товар≥в, а дл¤ роб≥т (послуг) дата фактичного наданн¤ результат≥в роб≥т (послуг) платником податку.

” випадку, ¤кщо торг≥вл¤ продукц≥Їю (роботами, послугами) зд≥йснюЇтьс¤ з використанн¤м кредитних або дебетових карток, дорожн≥х, комерц≥йних, персональних або ≥нших чек≥в, датою зб≥льшенн¤ валового доходу вважаЇтьс¤ дата оформленн¤ в≥дпов≥дного рахунку (товарного чеку).

ƒатою зб≥льшенн¤ валового доходу у випадку зд≥йсненн¤ бартерних (товарообм≥нних) операц≥й вважаЇтьс¤ та з под≥й, що в≥дбулас¤ ран≥ше: або дата в≥двантаженн¤ товар≥в, а дл¤ роб≥т (послуг) Ц дата фактичного наданн¤ результат≥в роб≥т (послуг) платником податк≥в; або дата оприбуткуванн¤ товар≥в, а дл¤ роб≥т (послуг) - дата фактичного одержанн¤ результат≥в роб≥т (послуг) платником податк≥в.

ƒатою зб≥льшенн¤ валового доходу у випадку реал≥зац≥њ товар≥в (роб≥т, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних кошт≥в Ї дата надходженн¤ таких кошт≥в на розрахунковий рахунок платника податк≥в або дата одержанн¤ в≥дпов≥дноњ компенсац≥њ в будь-¤кому ≥ншому вигл¤д≥, включаючи зменшенн¤ заборгованост≥ такого платника податк≥в по його зобов'¤занн¤х перед таким бюджетом.

ƒатою зб≥льшенн¤ валового доходу кредитора в≥д зд≥йсненн¤ кредитно-депозитних операц≥й Ї дата нарахуванн¤ в≥дсотк≥в (ком≥с≥йних) у строки, визначен≥ кредитним (депозитним) договором. ” випадку, коли сума отриманих в≥д боржника (деб≥тора) в≥дсотк≥в (ком≥с≥йних) перевищуЇ њхню нараховану суму (дострокове погашенн¤ зобов'¤зань по оплат≥ в≥дсотк≥в (ком≥с≥йних)), валовий дох≥д кредитора зб≥льшуЇтьс¤ на суму фактично отриманих прот¤гом податкового пер≥оду в≥дсотк≥в (ком≥с≥йних), а валов≥ витрати деб≥тора зб≥льшуютьс¤ на таку ж суму в податковому пер≥од≥ такого перерахунку.

ѕрибуток платник≥в податку, включаючи п≥дприЇмства, заснован≥ на власност≥ окремоњ ф≥зичноњ особи, оподатковуютьс¤ за ставкою 30% до об'Їкта оподаткуванн¤.

ѕлатники самост≥йно визначають суми податку; що п≥дл¤гають сплат≥.

ѕодаток сплачуЇтьс¤ до бюджету не п≥зн≥ше 20 числа м≥с¤ц¤, наступного за зв≥тним кварталом.

ѕлатники податку на п≥зн≥ше 25 числа м≥с¤ц¤, що настаЇ за зв≥тним кварталом, подають до податкового органу податкову декларац≥ю про прибуток за зв≥тний квартал, розраховану наростаючим п≥дсумком з початку ф≥нансового року.

ѕ≥дприЇмства, основною д≥¤льн≥стю ¤ких Ї виробництво с≥льськогосподарськоњ продукц≥њ, подають декларац≥ю про прибуток не п≥зн≥ше 25 числа м≥с¤ц¤, що сл≥дуЇ за зв≥тним кварталом.

ѕлатники податку не п≥зн≥ше 15 лютого року, що настаЇ за зв≥тним, подають податковому органу р≥чний бухгалтерський зв≥т, ¤кий у випадках, передбачених законодавством, повинен бути п≥дтверджений висновками аудиту.

ѕлат≥жн≥ дорученн¤ на перерахуванн¤ податку до бюджету подаютьс¤ п≥дприЇмствами до банк≥вських установ до настанн¤ сроку платежу. ѕлатники податку мають право не п≥зн≥ше н≥ж за 10 дн≥в до зак≥нченн¤ строку поданн¤ документ≥в, над≥слати њх податковим органам поштою з пов≥домленн¤м про врученн¤.

ѕрот¤гом кварталу платники податку за вин¤тком нерезидент≥в та виробник≥в с≥льськогосподарськоњ продукц≥њ сплачують авансов≥ внески податку до бюджету за перший та другий м≥с¤ць кварталу до 20 числа другого ≥ третього м≥с¤ц¤ кварталу в≥дпов≥дно.

–озрахунки авансових внеск≥в зд≥йснюютьс¤ платником податк≥в самост≥йно, без пред'¤вленн¤ податковоњ декларац≥њ. ѕро результати таких розрахунк≥в пов≥домл¤Їтьс¤ податковому органу в строки, передбачен≥ дл¤ сплати авансових внеск≥в. Ўтрафн≥ санкц≥њ за в≥дхиленн¤ розм≥р≥в сплачених авансових внеск≥в в≥д розм≥р≥в внеск≥в, перел≥чених за результатами зв≥тного кварталу, не застосовуютьс¤.

Ѕюджетн≥ орган≥зац≥њ сплачують податок на прибуток, отриманий в≥д п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥, щоквартально наростаючим п≥дсумком ≥з початку зв≥тного податкового року.

Ќадлишково внесен≥ в бюджет суми податку, обчислен≥ за зв≥тний пер≥од наростаючим п≥дсумком ≥з початку року, зараховуютьс¤ в рахунок наступних платеж≥в або повертаютьс¤ платнику податк≥в у дес¤тиденний строк ≥з дн¤ одержанн¤ письмовоњ за¤ви такого платника податк≥в.

¬≥дпов≥дальн≥сть за правом≥рн≥сть нарахуванн¤, своЇчасн≥сть сплати потатку та дотриманн¤ податкового законодавства несе платник податку.

ѕлатники податку; ¤к≥ не мають на момент перев≥рки податковим органом бухгалтерських зв≥т≥в ≥ баланс≥в, декларац≥й ≥ розрахунк≥в, пов'¤заних з нарахуванн¤м та сплатою податку за в≥дпов≥дн≥ пер≥оди сплачують штраф у розм≥р≥ дес¤ти неоподатковуваних м≥н≥мум≥в доход≥в громад¤н за одноразове порушенн¤. якщо прот¤гом наступних 12 м≥с¤ц≥в платник податк≥в припускаЇ друге або б≥льше таких порушень, такий платник податк≥в сплачуЇ штраф у сум≥ дес¤тьох неоподатковуваних податком м≥н≥мум≥в доход≥в громад¤н, помножених на число таких порушень. ѕочатком в≥дл≥ку зазначених 12 м≥с¤ц≥в Ї м≥с¤ць, на ¤кий припадаЇ останнЇ порушенн¤.

ѕлатники податку, ¤к≥ не подали або несвоЇчасно подали до податкового органу податкову декларац≥ю про прибуток, розрахунок податку на прибуток, плат≥жне дорученн¤ на перерахуванн¤ податку до бюджету; сплачують штраф у розм≥р≥ 10% суми нарахованого податку за кожний випадок порушенн¤.

” раз≥ прихованн¤ або заниженн¤ сум податку; платник податку сплачуЇ суму донарахованого податковим органом податку, штрафу у розм≥р≥, встановленному законодавством, та пен≥, обчисленоњ виход¤чи з 120% обл≥ковоњ ставки ЌЅ” що д≥¤ла на момент сплати, нараховану на повну суму недоњмки за весь њњ строк.

якщо за насл≥дками перев≥рки платника податку податковим органом ви¤влено випадки арифметичних помилок або описок, що призвели до заниженн¤ суми податку, але не б≥льше ¤к п'¤ть в≥дсотк≥в суми загальних зобов'¤зань платника податку щодо сплати такого податку за пер≥од, що перев≥р¤Їтьс¤, кер≥вник в≥дпов≥дного податкового органу може прийн¤ти р≥шенн¤ про незастосуванн¤ ф≥нансових санкц≥й у вигл¤д≥ штраф≥в до такого платника податку. –≥шенн¤ кер≥вника податкового органу Ї остаточним ≥ оскарженню не п≥дл¤гаЇ. “аке р≥шенн¤ не зв≥льн¤Ї платника податку в≥д зобов'¤зань щодо сплати «в≥льн¤Їтьс¤ в≥д оподаткуванн¤ прибуток п≥дприЇмств, що заснован≥ всеукрањнськими громадськими орган≥зац≥¤ми ≥нвал≥д≥в та Ї ≥х повною власн≥стю, отриманий в≥д реал≥зац≥њ товар≥в власного виробництва.

«в≥льн¤Їтьс¤ в≥д оподаткуванн¤ прибуток п≥дприЇмств, отриманий в≥д реал≥зац≥њ на митн≥й територ≥њ ”крањни спец≥альних продукт≥в дит¤чого харчуванн¤ власного виробництва, спр¤мований на зб≥льшенн¤ обс¤г≥в виробництва та зменшенн¤ роздр≥бних ц≥н таких продукт≥в.

ќподаткуванн¤ у розм≥р≥ 50% в≥д д≥ючоњ ставки прибуток в≥д реал≥зац≥њ ≥нновац≥йного продукту за¤вленого при реЇстрац≥њ в ≥нновац≥йних центрах, що створен≥ в≥дпов≥дно до закону. ƒан≥ п≥льги д≥ють перш≥ 3 роки п≥сл¤ державноњ реЇстрац≥њ продукц≥њ ¤к ≥нновац≥йноњ.

ƒл¤ уникненн¤ подв≥йного оподаткуванн¤ суми податк≥в на прибуток, отриманих з ≥ноземних джерел, що сплачен≥ суб'Їктами п≥дприЇмницькоњ д≥¤льност≥ за кордоном, зараховуютьс¤ п≥д час сплати ними податку на прибуток в ”крањн≥.

–озм≥р зарахованих сум податку на прибуток з ≥ноземних джерел прот¤гом податкового пер≥оду не може перевищувати суми податку, що п≥дл¤гаЇ сплат≥ в ”крањн≥ таким платником податку такого пер≥оду.

Ќе п≥дл¤гають зарахуванню у зменшенн¤ податкових зобов'¤зань так≥ податки, сплачен≥ в ≥нших крањнах: податок на кап≥тал (майно) та прир≥ст кап≥талу, поштов≥ податки; податки на реал≥зац≥ю (продаж); ≥нш≥ непр¤м≥ податки незалежно в≥д того, чи п≥дпадають вони п≥д категор≥ю прибуткових податк≥в, чи оподатковуютьс¤ окремим податком зг≥дно ≥з законодавством ≥ноземних держав; суми податку; сплачен≥ з пасивного прибутку (див≥денди, проценти, страхуванн¤, ро¤лт≥).

«арахуванн¤ сплачених за митним кордоном ”крањни сум податку на прибуток проводитьс¤ за умови поданн¤ письмового п≥дтвердженн¤ податкового органу ≥ншоњ держави щодо факту сплати такого податку та за на¤вност≥ м≥жнародного договору ”крањни про усуненн¤ подв≥йного оподаткуванн¤ доход≥в, ратиф≥кованого ¬ерховною –адою ”крањни.

3. ќсновн≥ проблеми функц≥онуванн¤ податку на прибуток та можлив≥ шл¤хи њх розвТ¤занн¤.

—еред податк≥в, ¤к≥ справл¤ютьс¤ сьогодн≥ в≥дпо≠в≥дно до закон≥в ”крањни з оподаткуванн¤, за сумою надходжень до бюджету друге м≥сце пос≥даЇ податок на прибуток (дох≥д) п≥дприЇмств. ѕро це перекон≠ливо св≥дчать дан≥ наведеноњ нижче таблиц≥.

“аблиц¤ 2.[5]

—труктура податк≥в та њх питома вага в бюджет≥ «акарпатськоњ област≥ за 1998 р≥к

1	2	3	4	5

Ќазва: ѕрирода та сутн≥сть податку на прибуток
ƒата публ≥кац≥њ: 2005-03-01 (5797 прочитано)