≈коном≥ка п≥дприЇмства > ќбл≥к та анал≥з у зовн≥шньоеконом≥чн≥й д≥¤льност≥ п≥дприЇмств

* ѕ≥дприЇмство самост≥йно визначаЇ групи за строками непогашений поточноњ деб≥торськоњ заборгованост≥

 оеф≥ц≥Їнт сумн≥вност≥ ( с) в≥дпов≥дноњ групи деб≥торськоњ заборгованост≥ може визначатис¤ за такою формулою:

 с = (SЅзн : ƒзн) : ≥, де

Ѕзн - фактично списана безнад≥йна деб≥торська заборго≠ван≥сть за продукц≥ю, товари, роботи, послуги в≥дпов≥дноњ групи за н-ний м≥с¤ць обраного дл¤ спостереженн¤ пер≥оду,

ƒзн - деб≥торська заборгован≥сть за продукц≥ю, товари. роботи, послуги в≥дпов≥дноњ групи на к≥нець н-ного м≥с¤ц¤ обраного дл¤ спостереженн¤ пер≥оду,

≥ - к≥льк≥сть м≥с¤ц≥в в обраному дл¤ спостереженн¤ пер≥од≥.

 оеф≥ц≥Їнт сумн≥вност≥ в≥дпов≥дноњ групи деб≥торськоњ за≠боргованост≥ становить:

першоњ Ч (600 : 20000 + 750 : 15000 + 300 : 16000 + 550 : 17000): : 6 = 0,022 (2,2%);

другоњ Ч (800 : 18000 + 400 : 12000 + 500 : 13000 + 650 : 11500 + + 850 : 14000) : 6 = 0,039 (3,9%);

третьоњ Ч (950 : 17000 + 700 : 14000 + 770 : 11000 + 1400 : :16000) : б = 0,044 (4,4%).

¬еличина резерву сумн≥вних борг≥в на к≥нець зв≥тного пер≥оду поточного року маЇ становити:

17000 х 0,022 + 14000 х 0,039 + 16000 х 0,044 = 1624.

ѕќЋќ∆≈ЌЌя (—“јЌƒј–“) Ѕ”’√јЋ“≈–—№ ќ√ќ ќЅЋ≤ ” 11

"«ќЅќ¬'я«јЌЌя"

«атверджено наказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни

в≥д 31 с≥чн¤ 2000 р. N 20

«ареЇстровано в ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ ”крањни

11 лютого 2000 р. N 85/4306

(¬ текст внесено зм≥ни та доповненн¤

Ќаказами ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни

в≥д 30 листопада 2000 р. є 304)

«агальн≥ положенн¤

1. ÷е положенн¤ (стандарт) визначаЇ методолог≥чн≥ засади формуванн¤ в бухгалтерському обл≥ку ≥нформац≥њ про зобов'¤занн¤ та њњ розкритт¤ у ф≥нансов≥й зв≥тност≥.

2. Ќорми цього ѕоложенн¤ (стандарту) застосовуютьс¤ п≥дприЇмствами, орган≥зац≥¤ми та ≥ншими юридичними особами (дал≥ - п≥дприЇмства) незалежно в≥д форм власност≥ (кр≥м бюджетних установ).

3. ÷е ѕоложенн¤ (стандарт) застосовуЇтьс¤ з урахуванн¤м особливостей оц≥нки та розкритт¤ ≥нформац≥њ щодо зобов'¤зань, установлених ≥ншими положенн¤ми (стандартами) бухгалтерського обл≥ку.

4. “ерм≥ни, що використовуютьс¤ в положенн¤х (стандартах) бухгалтерського обл≥ку, мають таке значенн¤:

«абезпеченн¤ - зобов'¤занн¤ з невизначеними сумою або часом погашенн¤ на дату балансу.

Ќепередбачене зобов'¤занн¤ - це:

1) зобов'¤занн¤, що може виникнути внасл≥док минулих под≥й та ≥снуванн¤ ¤кого буде п≥дтверджено лише тод≥, коли в≥дбудетьс¤ або не в≥дбудетьс¤ одна чи б≥льше невизначених майбутн≥х под≥й, над ¤кими п≥дприЇмство не маЇ повного контролю; або

2) тепер≥шнЇ зобов'¤занн¤, що виникаЇ внасл≥док минулих под≥й, але не визнаЇтьс¤, оск≥льки малоймов≥рно, що дл¤ врегулюванн¤ зобов'¤занн¤ потр≥бно буде використати ресурси, ¤к≥ вт≥люють у соб≥ економ≥чн≥ вигоди, або оск≥льки суму зобов'¤занн¤ не можна достов≥рно визначити.

ќбт¤жливий контракт - контракт, витрати (¤ких не можна уникнути) на виконанн¤ ¤кого перевищують оч≥куван≥ економ≥чн≥ вигоди в≥д цього контракту.

—ума погашенн¤ - недисконтована сума грошових кошт≥в або њх екв≥валент≥в, ¤ка, ¤к оч≥куЇтьс¤, буде сплачена дл¤ погашенн¤ зобов'¤занн¤ в процес≥ звичайноњ д≥¤льност≥ п≥дприЇмства.

“епер≥шн¤ варт≥сть - дисконтована сума майбутн≥х платеж≥в (за вирахуванн¤м суми оч≥куваного в≥дшкодуванн¤), ¤ка, ¤к оч≥куЇтьс¤, буде необх≥дна дл¤ погашенн¤ зобов'¤занн¤ в процес≥ звичайноњ д≥¤льност≥ п≥дприЇмства.

¬изнанн¤ та оц≥нка зобов'¤занн¤

5. «обов'¤занн¤ визнаЇтьс¤, ¤кщо його оц≥нка може бути достов≥рно визначена та ≥снуЇ ймов≥рн≥сть зменшенн¤ економ≥чних вигод у майбутньому внасл≥док його погашенн¤. якщо на дату балансу ран≥ше визнане зобов'¤занн¤ не п≥дл¤гаЇ погашенню, то його сума включаЇтьс¤ до складу доходу зв≥тного пер≥оду.

6. « метою бухгалтерського обл≥ку зобов'¤занн¤ под≥л¤ютьс¤ на:

довгостроков≥;

поточн≥;

забезпеченн¤;

непередбачен≥ зобов'¤занн¤;

доходи майбутн≥х пер≥од≥в.

7. ƒо довгострокових зобов'¤зань належать:

довгостроков≥ кредити банк≥в;

≥нш≥ довгостроков≥ ф≥нансов≥ зобов'¤занн¤;

в≥дстрочен≥ податков≥ зобов'¤занн¤;

≥нш≥ довгостроков≥ зобов'¤занн¤.

8. «обов'¤занн¤, на ¤ке нараховуютьс¤ в≥дсотки та ¤ке п≥дл¤гаЇ погашенню прот¤гом дванадц¤ти м≥с¤ц≥в з дати балансу, сл≥д розгл¤дати ¤к довгострокове зобов'¤занн¤, ¤кщо перв≥сний терм≥н погашенн¤ був б≥льше н≥ж дванадц¤ть м≥с¤ц≥в та до затвердженн¤ ф≥нансовоњ зв≥тност≥ ≥снуЇ угода про переоформленн¤ цього зобов'¤занн¤ на довгострокове.

9. ƒовгострокове зобов'¤занн¤ за кредитною угодою (¤кщо угода передбачаЇ погашенн¤ зобов'¤занн¤ на вимогу кредитора (позикодавц¤) у раз≥ порушенн¤ певних умов, пов'¤заних з ф≥нансовим станом позичальника), умови ¤коњ порушен≥, вважаЇтьс¤ довгостроковим, ¤кщо:

позикодавець до затвердженн¤ ф≥нансовоњ зв≥тност≥ погодивс¤ не вимагати погашенн¤ зобов'¤занн¤ внасл≥док порушенн¤;

не оч≥куЇтьс¤ виникненн¤ подальших порушень кредитноњ угоди прот¤гом дванадц¤ти м≥с¤ц≥в з дати балансу.

10. ƒовгостроков≥ зобов'¤занн¤, на ¤к≥ нараховуютьс¤ в≥дсотки, в≥дображаютьс¤ в баланс≥ за њх тепер≥шньою варт≥стю. ¬изначенн¤ тепер≥шньоњ вартост≥ залежить в≥д умов та виду зобов'¤занн¤.

11. ѕоточн≥ зобов'¤занн¤ включають:

короткостроков≥ кредити банк≥в;

поточну заборгован≥сть за довгостроковими зобов'¤занн¤ми;

короткостроков≥ вексел≥ видан≥;

кредиторську заборгован≥сть за товари, роботи, послуги;

поточну заборгован≥сть за розрахунками з одержаних аванс≥в, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками з позабюджетних платеж≥в, за розрахунками з≥ страхуванн¤, за розрахунками з оплати прац≥, за розрахунками з учасниками, за розрахунками ≥з внутр≥шн≥х розрахунк≥в;

≥нш≥ поточн≥ зобов'¤занн¤.

12. ѕоточн≥ зобов'¤занн¤ в≥дображаютьс¤ в баланс≥ за сумою погашенн¤.

13. «абезпеченн¤ можуть створюватис¤ дл¤ в≥дшкодуванн¤ наступних (майбутн≥х) витрат на:

виплату в≥дпусток прац≥вникам;

додаткове пенс≥йне забезпеченн¤;

виконанн¤ гарант≥йних зобов'¤зань;

реструктуризац≥ю;

виконанн¤ зобов'¤зань щодо обт¤жливих контракт≥в тощо.

—уми створених забезпечень визнаютьс¤ витратами.

14. «абезпеченн¤ створюЇтьс¤ при виникненн≥ внасл≥док минулих под≥й зобов'¤занн¤, погашенн¤ ¤кого ймов≥рно призведе до зменшенн¤ ресурс≥в, що вт≥люють в соб≥ економ≥чн≥ вигоди, та його оц≥нка може бути розрахунково визначена. «аборон¤Їтьс¤ створювати забезпеченн¤ дл¤ покритт¤ майбутн≥х збитк≥в в≥д д≥¤льност≥ п≥дприЇмства.

15. «абезпеченн¤ дл¤ в≥дшкодуванн¤ витрат на реструктуризац≥ю створюЇтьс¤ у раз≥ на¤вност≥ затвердженого кер≥вництвом п≥дприЇмства плану реструктуризац≥њ з конкретними заходами, строками њх виконанн¤ та сумою витрат, що будуть зазнан≥, й п≥сл¤ початку реал≥зац≥њ цього плану.

16. —ума забезпеченн¤ визначаЇтьс¤ за обл≥ковою оц≥нкою ресурс≥в (за вирахуванн¤м суми оч≥куваного в≥дшкодуванн¤), необх≥дних дл¤ погашенн¤ в≥дпов≥дного зобов'¤занн¤, на дату балансу. «абезпеченн¤ дл¤ в≥дшкодуванн¤ витрат на реструктуризац≥ю визначаЇтьс¤ за сумою пр¤мих витрат, ¤к≥ не пов'¤зан≥ з д≥¤льн≥стю п≥дприЇмства, що триваЇ.

17. «абезпеченн¤ використовуЇтьс¤ дл¤ в≥дшкодуванн¤ лише тих витрат, дл¤ покритт¤ ¤ких воно було створено.

18. «алишок забезпеченн¤ перегл¤даЇтьс¤ на кожну дату балансу та, у раз≥ потреби, коригуЇтьс¤ (зб≥льшуЇтьс¤ або зменшуЇтьс¤). ” раз≥ в≥дсутност≥ ймов≥рност≥ вибутт¤ актив≥в дл¤ погашенн¤ майбутн≥х зобов'¤зань сума такого забезпеченн¤ п≥дл¤гаЇ сторнуванню.

19. Ќепередбачен≥ зобов'¤занн¤ в≥дображаютьс¤ на позабалансових рахунках п≥дприЇмства за обл≥ковою оц≥нкою.

–озкритт¤ ≥нформац≥њ про зобов'¤занн¤ у прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥

20. ” прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ наводитьс¤ така ≥нформац≥¤:

20.1. —ума та строки погашенн¤ зобов'¤занн¤, ¤ке було виключене ≥з складу поточних зобов'¤зань в≥дпов≥дно до п. 8 цього ѕоложенн¤ (стандарту) з обірунтуванн¤м причин цього.

20.2. ѕерел≥к ≥ суми зобов'¤зань, що включен≥ до статей балансу "≤нш≥ довгостроков≥ зобов'¤занн¤", "≤нш≥ поточн≥ зобов'¤занн¤".

21. ѕ≥дприЇмство щодо кожного виду забезпечень наводить таку ≥нформац≥ю:

21.1. ÷≥льове призначенн¤, причини невизначеност≥ та оч≥куваний строк погашенн¤.

21.2. «алишок забезпеченн¤ на початок ≥ к≥нець зв≥тного пер≥оду.

21.3. «б≥льшенн¤ забезпеченн¤ прот¤гом зв≥тного пер≥оду внасл≥док створенн¤ забезпеченн¤ або додаткових в≥драхувань.

21.4. —ума забезпеченн¤, що використана прот¤гом зв≥тного пер≥оду.

21.5. Ќевикористана сума забезпеченн¤, що сторнована у зв≥тному пер≥од≥.

21.6. —ума оч≥куваного в≥дшкодуванн¤ витрат ≥ншою стороною, що врахована при оц≥нц≥ забезпеченн¤.

22. «а кожним видом непередбачених зобов'¤зань наводитьс¤ така ≥нформац≥¤:

22.1. —тислий опис зобов'¤занн¤ та його сума.

22.2. Ќевизначен≥сть щодо суми або строку погашенн¤.

22.3. —ума оч≥куваного погашенн¤ зобов'¤занн¤ ≥ншою стороною.

Ќачальник управл≥нн¤ методолог≥њ бухгалтерського обл≥ку

¬.ћ. ѕархоменко

ѕќЋќ∆≈ЌЌя (—“јЌƒј–“) Ѕ”’√јЋ“≈–—№ ќ√ќ ќЅЋ≤ ” 12

"‘≤ЌјЌ—ќ¬≤ ≤Ќ¬≈—“»÷≤ѓ"

«атверджено наказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни

в≥д 26.04.2000 р. є 91.

«ареЇстровано у ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ ”крањни

17 травн¤ 2000 р. за є 284/4505

(¬ текст внесено зм≥ни та доповненн¤

Ќаказами ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни

в≥д 30 листопада 2000 р. є 304)

«агальн≥ положенн¤

1. ѕоложенн¤ (стандарт) бухгалтерського обл≥ку 12 Уф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њФ (дал≥ - ѕоложенн¤ (стандарт) 12) визначаЇ методолог≥чн≥ засади формуванн¤ в бух≠галтерському обл≥ку ≥нформац≥њ про ф≥нансов≥ ≥нвес≠тиц≥њ та њњ розкритт¤ у ф≥нансов≥й зв≥тност≥.

2 Ќорми ѕоложенн¤ (стандарту) 12 застосовуютьс¤ п≥дприЇмствами, орган≥зац≥¤ми та ≥ншими юридич≠ними особами (дал≥ - п≥дприЇмства) незалежно в≥д форм власност≥ (кр≥м бюджетних установ).

3. “ерм≥ни, що наведен≥ в положенн¤х (стандартах) бухгалтерського обл≥ку, мають таке значенн¤:

јмортизована соб≥варт≥сть ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ -соб≥варт≥сть ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ з урахуванн¤м часткового њњ списанн¤ внасл≥док зменшенн¤ корисност≥, ¤ка зб≥льшена (зменшена) на суму накопиченоњ амор≠тизац≥њ дисконту (прем≥њ).

≈фективна ставка в≥дсотка - ставка в≥дсотка, що визначаЇтьс¤ д≥ленн¤м суми р≥чного в≥дсотка та дис≠конту (або р≥зниц≥ р≥чного в≥дсотка та прем≥њ) на се≠редню величину соб≥вартост≥ ≥нвестиц≥њ (або зобов'¤занн¤) та вартост≥ њњ погашенн¤.

 онтрольн≥ учасники - учасники сп≥льноњ д≥¤льност≥ з≥ створенн¤м юридичноњ особи (сп≥льного п≥дприЇмства), ¤к≥ зд≥йснюють контроль за њњ д≥¤льн≥стю.

ћетод ефективноњ ставки в≥дсотка - метод нара≠хуванн¤ амортизац≥њ дисконту або прем≥њ, за ¤ким сума амортизац≥њ визначаЇтьс¤ ¤к р≥зниц¤ м≥ж доходом за ф≥ксованою ставкою в≥дсотка ≥ добутком ефективноњ ставки та амортизованоњ вартост≥ на початок пер≥оду. за ¤кий нараховуЇтьс¤ в≥дсоток.

–инкова варт≥сть ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ - сума, ¤ку можна отримати в≥д продажу ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ на активному ринку.

—п≥льна д≥¤льн≥сть - господарська д≥¤льн≥сть з≥ створенн¤м або без створенн¤ юридичноњ особи, ¤ка Ї об'Їктом сп≥льного контролю двох або б≥льше стор≥н в≥дпов≥дно до письмовоњ угоди м≥ж ними.

—п≥льний контроль - розпод≥л контролю за господарською д≥¤льн≥стю в≥дпов≥дно до угоди про веденн¤ сп≥льноњ д≥¤льност≥.

—уттЇвий вплив - повноваженн¤ брати участь у прийн¤тт≥ р≥шень з ф≥нансовоњ, господарськоњ та комерц≥йноњ пол≥тики об'Їкта ≥нвестуванн¤ без зд≥йсненн¤ контролю ц≥Їњ пол≥тики.

ѕервинна оц≥нка ф≥нансових ≥нвестиц≥й

4. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ первинно оц≥нюютьс¤ та в≥дображаютьс¤ у бухгалтерському обл≥ку за соб≥варт≥стю —об≥варт≥сть ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ складаЇтьс¤ з ц≥ни њњ придбанн¤, ком≥с≥йних винагород, мита, податк≥в, збор≥в, обов'¤зкових платеж≥в та ≥нших витрат, без≠посередньо пов'¤заних з придбанн¤м ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ.

5. якщо придбанн¤ ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ зд≥йснюЇтьс¤ шл¤хом обм≥ну на ц≥нн≥ папери власноњ ем≥с≥њ, то соб≥варт≥сть ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ визначаЇтьс¤ за спра≠ведливою варт≥стю переданих ц≥нних папер≥в.

6. якщо придбанн¤ ф≥нансовоњ ≥нвестиц≥њ зд≥йснюЇтьс¤ шл¤хом обм≥ну на ≥нш≥ активи, то њњ соб≥варт≥сть ви≠значаЇтьс¤ за справедливою варт≥стю цих актив≥в.

7. ƒив≥денди, в≥дсотки, ро¤лт≥ та рента, що п≥дл¤га≠ють отриманню за ф≥нансовими ≥нвестиц≥¤ми, в≥дображаютьс¤ ¤к ф≥нансовий доход ≥нвестора, кр≥м випадк≥в, коли так≥ надходженн¤ не в≥дпов≥дають кри≠тер≥¤м визнанн¤ доходу, встановленим ѕоложенн¤м (стандартом) бухгалтерського обл≥ку 15 "ƒоход", за≠твердженим наказом ћ≥н≥стерства ф≥нанс≥в ”крањни в≥д 29 листопада 1999 року є 290 ≥ зареЇстрованим у ћ≥н≥стерств≥ юстиц≥њ ”крањни 14 грудн¤ 1999 року за є 860/4153.

ќц≥нка ф≥нансових ≥нвестиц≥й на дату балансу

8. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ (кр≥м ≥нвестиц≥й, що утримуютьс¤ п≥дприЇмством до њх погашенн¤ або обл≥ко≠вуютьс¤ за методом участ≥ в кап≥тал≥) на дату балансу в≥дображаютьс¤ за справедливою варт≥стю.

—ума зб≥льшенн¤ або зменшенн¤ балансовоњ вартост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й на дату балансу (кр≥м ≥нве≠стиц≥й, що обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥ в кап≥≠тал≥) в≥дображаЇтьс¤ у склад≥ ≥нших ф≥нансових доход≥в або ≥нших витрат в≥дпов≥дно.

9. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, справедливу варт≥сть ¤ких достов≥рно визначити неможливо, в≥дображаютьс¤ на дату балансу за њх соб≥варт≥стю з урахуванн¤м змен≠шенн¤ корисност≥ ≥нвестиц≥њ.

¬трати в≥д зменшенн¤ корисност≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й в≥дображаютьс¤ у склад≥ ≥нших витрат з одно≠часним зменшенн¤м балансовоњ вартост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й.

10. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, що утримуютьс¤ п≥дприЇм≠ством до њх погашенн¤, в≥дображаютьс¤ на дату ба≠лансу за амортизованою соб≥варт≥стю ф≥нансових ≥нве≠стиц≥й.

–≥зниц¤ м≥ж соб≥варт≥стю та варт≥стю погашенн¤ ф≥нан≠сових ≥нвестиц≥й (дисконт або прем≥¤ при придбанн≥) амортизуЇтьс¤ ≥нвестором прот¤гом пер≥оду з дати придбанн¤ до дати њх погашенн¤ за методом ефек≠тивноњ ставки в≥дсотка. ѕриклад визначенн¤ суми амортизац≥њ дисконту, прем≥њ та амортизованоњ соб≥вар≠тост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й за методом ефективноњ ставки в≥дсотка наведено у додатку 1 до ѕоложенн¤ (стандарту) 12.

—ума амортизац≥њ дисконту або прем≥њ нараховуЇтьс¤ одночасно з нарахуванн¤м в≥дсотка (доходу в≥д ф≥нан≠сових ≥нвестиц≥й), що п≥дл¤гаЇ отриманню, та в≥дображаЇтьс¤ у склад≥ ≥нших ф≥нансових доход≥в або ≥нших ф≥нансових витрат з одночасним зб≥льшенн¤м або зменшенн¤м балансовоњ вартост≥ ф≥нансових ≥нве≠стиц≥й в≥дпов≥дно.

11. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в асоц≥йован≥ ≥ доч≥рн≥ п≥дприЇмства та в сп≥льну д≥¤льн≥сть з≥ створенн¤м юридичноњ особи (сп≥льного п≥дприЇмства) на дату балансу в≥дображаютьс¤ за варт≥стю, що визначена за методом участ≥ в кап≥тал≥, кр≥м випадк≥в, наведе≠них у пунктах 17 ≥ 22 ѕоложенн¤ (стандарту) 12.

12. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, що обл≥ковуютьс¤ за мето≠дом участ≥ в кап≥тал≥, на дату балансу в≥дображають≠с¤ за варт≥стю, що визначаЇтьс¤ з урахуванн¤м зм≥ни загальноњ величини власного кап≥талу об'Їкта ≥нвестуванн¤, кр≥м тих, що Ї результатом операц≥й м≥ж ≥нвестором ≥ об'Їктом ≥нвестуванн¤.

Ѕалансова варт≥сть ф≥нансових ≥нвестиц≥й зб≥льшуЇть≠с¤ (зменшуЇтьс¤) на суму, що Ї часткою ≥нвестора в чистому прибутку (збитку) об'Їкта ≥нвестуванн¤ за зв≥тний пер≥од, ≥з включенн¤м ц≥Їњ суми до складу доходу (втрат) в≥д участ≥ в кап≥тал≥. ќдночасно ба≠лансова варт≥сть ф≥нансових ≥нвестиц≥й зменшуЇтьс¤ на суму визнаних див≥денд≥в в≥д об'Їкта ≥нвестуванн¤.

Ѕалансова варт≥сть ф≥нансових ≥нвестиц≥й зб≥льшуЇтьс¤ (зменшуЇтьс¤) на частку ≥нвестора в сум≥ зм≥ни загальноњ величини власного кап≥талу об'Їкта ≥нвестуванн¤ за зв≥тний пер≥од (кр≥м зм≥н за рахунок чистого прибутку (збитку) ≥з включенн¤м (виключенн¤м) ц≥Їњ суми до ≥ншого додаткового кап≥талу ≥нвестора або до додаткового вкладеного кап≥талу (¤кщо зм≥на величини власного кап≥талу об'Їкта ≥нвестуванн¤ виникла внасл≥док розм≥щенн¤ (викупу) акц≥й (часток), що привело до виникненн¤ (зменшенн¤) ем≥с≥й≠ного доходу об'Їкта ≥нвестуванн¤) якщо сума зменшенн¤ частки кап≥талу ≥нвестора в сум≥ зм≥ни загальноњ величини власного кап≥талу об'Їкта ≥нвестуванн¤ (кр≥м зм≥н за раху≠нок чистого збитку) б≥льше ≥ншого додаткового кап≥талу або додаткового вкладеного кап≥талу ≥нвестора (¤кщо зменшенн¤ величини власного кап≥талу об'Їкта ≥нвестуван≠н¤ виникло внасл≥док викупу акц≥й (часток), що призвело до зменшенн¤ ем≥с≥йного доходу об'Їкта ≥нвестуванн¤), то на таку р≥зницю зменшуЇтьс¤ (зб≥льшуЇтьс¤) нерозпод≥ле≠ний прибуток (непокритий збиток).

«меншенн¤ балансовоњ вартост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й в≥дображаЇтьс¤ в бухгалтерському обл≥ку т≥льки на суму, що не призводить до в≥д'Їмного значенн¤ вартост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, що внасл≥док зменшенн¤ њх балансовоњ вартост≥ дос¤≠гають нульовоњ вартост≥, в≥дображаютьс¤ в бухгал≠терському обл≥ку у склад≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й за нульовою варт≥стю.

13. якщо ≥нвестор (материнське (холд≥нгове) п≥дприЇмство, контрольний учасник, ≥нвестор асоц≥≠йованого п≥дприЇмства) вносить або продаЇ активи доч≥рньому, сп≥льному, асоц≥йованому п≥дприЇмству в≥дпов≥дно ≥ передаЇ значн≥ ризики та вигоди, пов'¤≠зан≥ з њх волод≥нн¤м, то у склад≥ ф≥нансових результат≥в зв≥тного пер≥оду в≥дображаЇтьс¤ лише та час≠тина прибутку (збитку), ¤ка припадаЇ на частку ≥нших ≥нвестор≥в доч≥рнього, сп≥льного, асоц≥йованого п≥дприЇмства в≥дпов≥дно.

—ума прибутку (збитку) в≥д внеску або продажу до≠ч≥рньому, сп≥льному, асоц≥йованому п≥дприЇмству ак≠тив≥в, що припадаЇ на частку ≥нвестора, включаЇтьс¤ до складу доход≥в (витрат) майбутн≥х пер≥од≥в з ви≠знанн¤м њх прибутком (збитком) ≥нвестора лише п≥сл¤ продажу доч≥рн≥м, сп≥льним, асоц≥йованим п≥дприЇмством цього активу ≥ншим особам або в пер≥од амортизац≥њ одержаних чи придбаних необоротних актив≥в. ÷ей актив вважаЇтьс¤ проданим доч≥рн≥м, сп≥льним, асоц≥йо≠ваним п≥дприЇмством у межах к≥лькост≥ й вартост≥ под≥бних актив≥в, реал≥зованих ним п≥сл¤ його одержанн¤.

≤нвестор доч≥рнього, сп≥льного, асоц≥йованого п≥дприЇмства в≥дображаЇ всю суму отриманих збитк≥в, ¤кщо внесок або продаж св≥дчить про зменшенн¤ чистоњ вартост≥ реал≥зац≥њ оборотних актив≥в або зниженн¤ корисност≥ необоротних актив≥в.

14. якщо ≥нвестор (материнське (холд≥нгове) п≥дприЇмство, контрольний учасник, асоц≥йоване п≥дприЇмство) придбав активи в≥дпов≥дно в доч≥рнього, сп≥льного, асоц≥йованого п≥дприЇмства, то сума прибутку (збитку) об'Їкта ≥нвестуванн¤ в≥д ц≥Їњ операц≥њ, що припадаЇ на частку ≥нвестора, в≥дображаЇтьс¤ лише п≥сл¤ перепродажу цих актив≥в ≥ншим особам або в пер≥одах амортизац≥њ придбаних необоротних актив≥в. «битки, ¤к≥ виникли внасл≥док зменшенн¤ чистоњ вар≠тост≥ реал≥зац≥њ оборотних актив≥в або зниженн¤ ко≠рисност≥ необоротних актив≥в, в≥дображаютьс¤ повн≥стю в пер≥од зд≥йсненн¤ операц≥й.

15. ќц≥нка та обл≥к ф≥нансових ≥нвестиц≥й зд≥йснюютьс¤ за кожною ф≥нансовою ≥нвестиц≥Їю.

ѕриклад обл≥ку ф≥нансових ≥нвестиц≥й за методом участ≥ в кап≥тал≥ наведено у додатку 2 до ѕоложенн¤ (стандарту) 12.

ќбл≥к ф≥нансових ≥нвестиц≥й в асоц≥йован≥ й доч≥рн≥ п≥дприЇмства

16. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в асоц≥йован≥ й доч≥рн≥ п≥дприЇмства обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥ в кап≥≠тал≥, кр≥м випадк≥в, наведених у пункт≥ 17 ѕоложенн¤ (стандарту) 12.

17. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в асоц≥йован≥ й доч≥рн≥ п≥дприЇмства в бухгалтерському обл≥ку в≥добража≠ютьс¤ в пор¤дку, наведеному у пунктах 8 ≥ 9 ѕоло≠женн¤ (стандарту) 12, ¤кщо:

а) ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ придбан≥ та утримуютьс¤ ви≠ключно дл¤ продажу прот¤гом дванадц¤ти м≥с¤ц≥в з дати придбанн¤,

б) асоц≥йоване або доч≥рнЇ п≥дприЇмство ведуть д≥¤льн≥сть в умовах, ¤к≥ обмежують його здатн≥сть передавати кошти ≥нвестору прот¤гом пер≥оду, що пе≠ревищуЇ дванадц¤ть м≥с¤ц≥в.

18. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥ в кап≥тал≥ на останн≥й день м≥с¤ц¤, в ¤кому об'Їкт ≥нвестуванн¤ в≥дпов≥даЇ визначенню асоц≥йованого або доч≥рнього п≥дприЇмства. «астосуванн¤ методу участ≥ в кап≥тал≥ дл¤ обл≥ку ф≥нансових ≥нвестиц≥й припи≠н¤Їтьс¤ з останнього дн¤ м≥сц¤, в ¤кому об'Їкт ≥нвес≠туванн¤ не в≥дпов≥даЇ критер≥¤м асоц≥йованого або доч≥рнього п≥дприЇмства.

ќбл≥к ф≥нансових ≥нвестиц≥й дл¤ провадженн¤ сп≥льноњ д≥¤льност≥

19.  ожний учасник сп≥льноњ д≥¤льност≥ без ство≠ренн¤ юридичноњ особи в≥дображаЇ у своњх обл≥кових рег≥страх (на окремих рахунках анал≥тичного обл≥ку) ≥ у ф≥нансов≥й зв≥тност≥:

а) активи, зад≥¤н≥ у сп≥льн≥й д≥¤льност≥, ¤к≥ в≥н кон≠тролюЇ, або свою частку у сп≥льно контрольованих активах,

б) зобов'¤занн¤, ¤к≥ в≥н уз¤в дл¤ провадженн¤ ц≥Їњ д≥¤льност≥,

в) свою частку в будь ¤ких зобов'¤занн¤х, уз¤тих разом з ≥ншими учасниками щодо ц≥Їњ д≥¤льност≥,

г) доход або витрати, набут≥ в процес≥ сп≥льноњ д≥¤льност≥.

20. „астка учасника сп≥льноњ д≥¤льност≥ без ство≠ренн¤ юридичноњ особи в сп≥льно контрольованих ак≠тивах в≥дображаЇтьс¤ в бухгалтерському обл≥ку цьо≠го учасника у склад≥ в≥дпов≥дних актив≥в.

21. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у сп≥льну д≥¤льн≥сть з≥ створенн¤м юридичноњ особи (сп≥льного п≥дприЇмства) його учасниками обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥ в кап≥тал≥ на останн≥й день м≥с¤ц¤, в ¤кому вони стали контрольними, кр≥м випадк≥в, наведених у пункт≥ 22 ѕоложенн¤ (стандарту) 12. ”с≥ ≥нш≥ учасники сп≥льноњ д≥¤льност≥ в≥дображають ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у сп≥льну д≥¤льн≥сть зг≥дно з пор¤дком, викладеним у пунктах 8 ≥ 9 ѕоложенн¤ (стандарту) 12.

22. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у сп≥льну д≥¤льн≥сть з≥ створенн¤м юридичноњ особи контрольними учасниками в≥дображаютьс¤ зг≥дно з пор¤дком, наведеним у пун≠ктах 8 ≥ 9 ѕоложенн¤ (стандарту) 12, ¤кщо:

а) ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у сп≥льну д≥¤льн≥сть придбан≥ й утримуютьс¤ виключно з метою њх подальшого продажу прот¤гом дванадц¤ти м≥с¤ц≥в,

б) сп≥льне п≥дприЇмство веде свою д≥¤льн≥сть в умовах, ¤к≥ обмежують його здатн≥сть передавати кошти учаснику сп≥льного п≥дприЇмства прот¤гом пер≥оду, що перевищуЇ дванадц¤ть м≥с¤ц≥в.

23.  онтрольний учасник сп≥льного п≥дприЇмства припин¤Ї обл≥к ф≥нансових ≥нвестиц≥й за методом участ≥ в кап≥тал≥ з останнього дн¤ м≥с¤ц¤, в ¤кому в≥н перестаЇ зд≥йснювати сп≥льний контроль за сп≥льним п≥дприЇмством або суттЇво впливати на його д≥¤льн≥сть. —в≥дченн¤м на¤вност≥ суттЇвого впливу з боку контрольного учасника можуть бути:

а) представництво в рад≥ директор≥в або аналог≥чному кер≥вному орган≥ сп≥льного п≥дприЇмства;

б) участь у прийн¤тт≥ р≥шень;

в) взаЇмообм≥н управл≥нським персоналом;

г) забезпеченн¤ сп≥льного п≥дприЇмства необх≥дною техн≥чною ≥нформац≥Їю.

–озкритт¤ ≥нформац≥њ про ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥

24. ” прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ наводитьс¤ така ≥нформац≥¤:

24.1. Ѕалансова варт≥сть ф≥нансових ≥нвестиц≥й, що включен≥ до складу статт≥ балансу "ƒовгостроков≥ ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, ¤к≥ обл≥ковуютьс¤ за методом участ≥ в кап≥тал≥ ≥нших п≥дприЇмств", за такими видами:

24.1.1. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в асоц≥йован≥ п≥дприЇм≠ства.

24.1.2. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ в доч≥рн≥ п≥дприЇмства.

24.1.3. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ у сп≥льну д≥¤льн≥сть з≥ створенн¤м юридичноњ особи (сп≥льного п≥дприЇмства).

24.2. ‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ, що включен≥ до складу статей балансу "≤нш≥ довгостроков≥ ф≥нансов≥ ≥нвес≠тиц≥њ" та "ѕоточн≥ ф≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ за соб≥варт≥≠стю, за справедливою варт≥стю, за амортизованою со≠б≥варт≥стю.

24.3. ѕ≥дставою дл¤ визначенн¤ справедливоњ вар≠тост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й.

24.4. ƒоходи та втрати в≥д зм≥н справедливоњ вар≠тост≥ ф≥нансових ≥нвестиц≥й за зв≥тний пер≥од.

24.5. ѕерел≥к пров≥дних асоц≥йованих, доч≥рн≥х ≥ сп≥льних п≥дприЇмств ≥з зазначенн¤м частки у кап≥тал≥ та метод≥в оц≥нки, що використовуютьс¤ дл¤ обл≥ку таких ф≥нансових ≥нвестиц≥й.

25.  онтрольний учасник сп≥льного п≥дприЇмства у прим≥тках до ф≥нансовоњ зв≥тност≥ також наводить (роз≠криваЇ) таку ≥нформац≥ю:

25.1. «агальна сума зобов'¤зань щодо його часток у сп≥льних п≥дприЇмствах.

25.2. —ума зобов'¤зань ≥нвестиц≥йного характеру щодо його часток у сп≥льних п≥дприЇмствах та його частки в зобов'¤занн¤х, ¤к≥ в≥н вз¤в разом з ≥ншими учасниками.

25.3. —ума своЇњ частки в зобов'¤занн¤х ≥нвестиц≥йного характеру сп≥льних п≥дприЇмств.

Ќачальник ”правл≥нн¤ методолог≥њ бухгалтерського обл≥ку

у виробнич≥й фер≥

¬. ћ. ѕархоменко

ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ

ƒодаток 1

до ѕоложенн¤ (стандарту) бухгалтерського обл≥ку 12

"‘≥нансов≥ ≥нвестиц≥њ"

ѕ–» Ћјƒ» ¬»«Ќј„≈ЌЌя —”ћ» јћќ–“»«ј÷≤ѓ ƒ»— ќЌ“”.

ѕ–≈ћ≤ѓ “ј јћќ–“»«ќ¬јЌќѓ —ќЅ≤¬ј–“ќ—“≤ ‘≤ЌјЌ—ќ¬»’ ≤Ќ¬≈—“»÷≤… «ј ћ≈“ќƒќћ ≈‘≈ “»¬Ќќѓ —“ј¬ » ¬≤ƒ—ќ“ ј

ѕриклад 1. ѕ≥дприЇмство 3 с≥чн¤ 2000 року придбало обл≥гац≥њ ном≥нальною варт≥стю 50000 грн. за 46282 грн., тобто дисконт становив 3718 грн. (50000 - 46282).

‘≥ксована ставка в≥дсотка за обл≥гац≥Їю встановлена 9% р≥чних. ƒата погашенн¤ обл≥гац≥њ в≥дбудетьс¤ через 5 рок≥в. ¬иплата в≥дсотка зд≥йснюЇтьс¤ щор≥чно в к≥нц≥ року, його ном≥нальна сума становить 4500 грн. (50000 х 9%)

≈фективна ставка в≥дсотка дор≥внюЇ

–озрахунок амортизац≥њ дисконту за ≥нвестиц≥¤ми в обл≥гац≥њ

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21

Ќазва: ќбл≥к та анал≥з у зовн≥шньоеконом≥чн≥й д≥¤льност≥ п≥дприЇмств
ƒата публ≥кац≥њ: 2005-02-15 (31144 прочитано)