≈коном≥ка п≥дприЇмства > ќбл≥к та анал≥з у зовн≥шньоеконом≥чн≥й д≥¤льност≥ п≥дприЇмств

«г≥дно з ѕ(—)Ѕќ 16 Ђ¬итратиї до ≥нших операц≥йних витрат включаЇтьс¤ соб≥варт≥сть реал≥зованоњ ≥ноземноњ валюти, ¤ка дл¤ ц≥лей бухгалтерського обл≥ку визначаЇтьс¤ шл¤хом перерахунку ≥ноземноњ валюти у грошову одиницю ”крањни за курсом ЌЅ” на дату продажу ≥ноземноњ валюти.  р≥м того, ѕланом рахунк≥в передбачено, що на субрахунку 942 в≥дображаЇтьс¤ балансова варт≥сть реал≥зованоњ ≥ноземноњ валюти на дату њњ реал≥зац≥њ.

—ума ком≥с≥йноњ винагороди була утримана ≥з загальноњ суми гривень, отриманих в≥д продажу ≥ноземноњ валюти, тому повинна бути в≥дображена в сум≥ доходу, отриманого в≥д продажу ≥ноземноњ валюти.

2.3. ѕƒ¬ при експорт≥ товар≥в (роб≥т, послуг)

Ѕаза оподаткуванн¤ податком на додану варт≥сть при екс≠портуванн≥ товар≥в (роб≥т, послуг) обчислюЇтьс¤ виход¤чи з њх до≠гов≥рноњ (контрактноњ) вартост≥, визначеноњ за в≥льними або ре≠гульованими ц≥нами (тарифами). ƒо складу догов≥рноњ (контрак≠тноњ) вартост≥ включаютьс¤ будь-¤к≥ суми кошт≥в, варт≥сть матер≠≥альних ≥ нематер≥альних актив≥в, що передаютьс¤ платнику по≠датк≥в безпосередньо покупцем або через будь-¤ку третю особу у зв'¤зку з компенсац≥Їю вартост≥ товар≥в (роб≥т, послуг), прода≠них (виконаних, наданих) таким платником податк≥в. «г≥дно з п.6.2 ст.6 «акону про ѕƒ¬ операц≥њ з продажу товар≥в (роб≥т, послуг), вивезених (експортованих) платником податк≥в за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни, оподаткову≠Їтьс¤ за нульовою ставкою.

Ќе дозвол¤Їтьс¤ застосуванн¤ нульовоњ став≠ки до операц≥й з вивезенн¤ (експорту) товар≥в (роб≥т, послуг) у випадку, коли так≥ операц≥њ зв≥льнен≥ в≥д оподаткуванн¤ на митн≥й територ≥њ ”крањни зг≥дно з пунктами 5.1 ≥ 5.2 «акону про ѕƒ¬.

—л≥д зазначити, що датою виникненн¤ податкових зобов'¤зань з ѕƒ¬ при експорт≥ товар≥в Ї дата оформленн¤ ¬ћƒ, оск≥льки пп.7.3.8 п.7.3 ст.7 «акону про ѕƒ¬ передбачено, що попередн¤ оплата (авансуванн¤) товар≥в, ¤к≥ зг≥дно з договорами п≥дл¤гають вивезенню за меж≥ митних кордон≥в ”крањни, не Ї п≥дста≠вою дл¤ виникненн¤ податкових зобов'¤зань з ѕƒ¬, ѕри екс≠порт≥ ж роб≥т та послуг податков≥ зобов'¤занн¤ виникають зг≥дно з пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 «акону про ѕ¬ƒ за першою под≥Їю:

або за датою зарахуванн¤ кошт≥в в≥д покупц¤ (замов≠ника) на банк≥вський рахунок платника податк≥в ¤к оплата за роботи, послуги, ≥до п≥дл¤гають продажу;

або за датою наданн¤ результат≥в роб≥т (послуг) ¾ датою оформленн¤ документ≥в, що засв≥дчують факт вико≠нанн¤ роб≥т (послуг) платника податк≥в.

“овари вважаютьс¤ ви≠везеними (експортованими) платником податку за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни у випадку, ¤кщо њх вивезенн¤ (експортуванн¤) засв≥дчене належним чином оформленою вантажною митною деклара≠ц≥Їю (¬ћƒ).

Ћистами ƒержавноњ податковоњ адм≥н≥страц≥њ ”крањни в≥д 12.02.99 р. є 2190/7/16-1321 ≥ в≥д 16.06.99 р. є 8677/7/16-1321 роз'¤снюЇтьс¤, що експорт товар≥в повинен бути п≥дтверджений ¬ћƒ типу "≈ ё", оформленою в≥дпов≥дно до пункту 2 наказу ƒержавноњ митноњ служби ”крањни в≥д 30.06.98 р. є 380 "ѕро затвердженн¤ ѕор¤дку заповненн¤ граф вантажноњ митноњ декларац≥њ в≥дпов≥дно до митних режим≥в ≥мпорту, експорту, транзиту, тимчасового ввезенн¤ (вивезенн¤), митного складу, магазину безмитноњ торг≥вл≥" ≥ товари повинн≥ фактично перетнути державний кордон ”крањни.

ƒекларуванн¤ товар≥в, ¤к≥ вивоз¤тьс¤ за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни, залежно в≥д певних умов зд≥йснюЇтьс¤ ¤к у митниц≥ на кордон≥, так ≥ у внутр≥шн≥й митниц≥ - митниц≥ в≥дправленн¤. ” випадку ¤кщо ¬ћƒ на вантаж подана у внутр≠≥шню митницю, вантаж направл¤Їтьс¤ у митницю на кордон≥ дл¤ випуску за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни з листом неоформленоњ експортноњ ¬ћƒ. «ак≥нченн¤ оформленн¤ ¬ћƒ зд≥йснюЇтьс¤ п≥сл¤ огл¤ду багажу у пункт≥ пропуску через митний кордон. “овари та ≥нш≥ предмети, перем≥щуван≥ через митний кордон ”крањни, знаход¤тьс¤ п≥д митним контролем з моменту пред'¤вленн¤ ван≠тажу ≥ поданн¤ необх≥дних дл¤ митного контролю документ≥в на так≥ товари ≥ предмети ≥ до момен≠ту фактичного вивезенн¤ њх за меж≥ митноњ тери≠тор≥њ ”крањни.

ћитниц¤ на кордон≥ при надходженн≥ вантажу з внутр≥шньоњ митниц≥ перев≥р¤Ї на¤вн≥сть ≥ ц≥л≥сть䀠митних та ≥нших забезпечень, транспортних засоб≥в, контейнер≥в або упаковки окремих м≥сць ≥ в раз≥ њх ц≥лост≥ пропускаЇ вантаж за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни. ѕри цьому додатковий екземпл¤р ¬ћƒ вилучаЇтьс¤ ≥ залишаЇтьс¤ у справах митниц≥. ћитниц¤ на кордон≥ ≥нформуЇ митницю в≥дправленн¤ про фактичне вивезенн¤ за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни вантаж≥в, оформлених нею. ѕри отриманн≥ ц≥Їњ ≥нформац≥њ митниц¤, що зд≥йснила митне оформленн¤ вантажу (митниц¤ в≥дправленн¤ - внутр≥шн¤ митниц¤), зн≥маЇ зазначену операц≥ю з контролю.

“аким чином, в≥дпов≥дно до вищезгаданих лист≥в застосуванн¤ нульовоњ ставки ѕƒ¬ дл¤ операц≥й з продажу товар≥в, вивезених (експортованих) за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни, але декларуванн¤ ¤ких було зд≥йснене на внутр≥шн≥й митниц≥, можливе т≥льки за умови п≥дтвердженн¤ фактичного вивезенн¤ цих товар≥в за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни. ” випадках ¤кщо фактичне вивезенн¤ за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни не п≥дтверджуЇтьс¤, операц≥њ з продажу товар≥в розгл¤даютьс¤ ¤к операц≥њ з продажу на митн≥й територ≥њ ”крањни, що п≥дл¤гають обкладенню ѕƒ¬ на загальних п≥дставах за ставкою 20 в≥дсотк≥в.

ѕ≥дпунктом 6.2.4 «акону про ѕƒ¬ передбачено оподаткуванн¤ за нульовою ставкою операц≥й з наданн¤ транспортних послуг з перевезенн¤ вантаж≥в за межами митного кордону ”крањни, а саме в≥д пункту проведенн¤ митних процедур по випуску вантаж≥в за меж≥ митного кордону ”крањни (включаючи внутр≥шн≥ митниц≥) до пункту за межами державного кордону ”крањни. “ому в раз≥ наданн¤ окремих послуг з транспортуванн¤ ван≠таж≥в, ¤к≥ знаход¤тьс¤ п≥д митним контролем, т≥льки м≥ж внутр≥шньою митницею ≥ митницею на кордон≥, тобто без перетинанн¤ державного кор≠дону ”крањни, операц≥њ з наданн¤ таких послуг вважаютьс¤ операц≥¤ми, зд≥йсненими на митн≥й територ≥њ ”крањни. ќподаткуванн¤ послуг з транс≠портуванн¤ вантаж≥в, ¤к≥ пройшли митне оформ≠ленн¤ на внутр≥шн≥й митниц≥ (оформленн¤ ¬ћƒ з необх≥дними в≥дм≥тками внутр≥шньоњ митниц≥, до митниц≥ на кордон≥ зд≥йснюЇтьс¤ за ставкою 20 в≥дсотк≥в, незалежно в≥д того, резидентам чи нерезидентам ”крањни так≥ послуги надаютьс¤.

ќск≥льки за нульовою ставкою зд≥йснюЇтьс¤ оподаткуванн¤ саме операц≥й з наданн¤ транс≠портних послуг з перевезенн¤ вантаж≥в в≥д пунк≠ту проведенн¤ митних процедур по випуску ван≠таж≥в за меж≥ митного кордону ”крањни (включа≠ючи внутр≥шн≥ митниц≥) до пункту за межами дер≠жавного кордону ”крањни, то попереднЇ транс≠портуванн¤ засоб≥в м≥жнародного перевезенн¤ (зал≥зничних вагон≥в, автомоб≥л≥в, р≥чкових ≥ морських суден, л≥так≥в та ≥н.), незалежно в≥д ступеню њх завантаженн¤, до пункт≥в проведенн¤ митних процедур з випуску вантаж≥в за меж≥ митного кордону ”крањни (включаючи внутр≥шн≥ митниц≥) п≥дл¤гаЇ обкладенню ѕƒ¬ на загальних п≥дставах.

«астосуванн¤ нульовоњ ставки ѕƒ¬ дл¤ опе≠рац≥й з продажу послуг з транспортуванн¤ екс≠портних вантаж≥в можливе т≥льки за умови п≥дтвердженн¤ транспортними орган≥зац≥¤ми, що на≠давали послуги м≥жнародного перевезенн¤, фак≠тичного перетинанн¤ цими вантажами митного кордону ”крањни.

¬ експортн≥ обс¤ги продажу товар≥в (роб≥т, послуг) з метою оподаткуванн¤ не включаютьс¤ майнов≥ добров≥льн≥ пожертвуванн¤ на користь нерезидент≥в, майнов≥ внески дл¤ продовженн¤ будь-¤коњ сп≥льноњ з нерезидентом д≥¤льност≥ за межами ”крањни, майнов≥ внески, ¤к≥ повертають≠с¤ ≥ноземному ≥нвесторов≥.

Ќа операц≥њ з товарами, ¤к≥ виво≠з¤тьс¤ за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни за зов≠н≥шньоеконом≥чними договорами й оформлен≥ у митному в≥дношенн≥ з метою тимчасового виве≠зенн¤ прот¤гом одного року (тип ¬ћƒ У≈ 31Ф), з товарами, ¤к≥ поставл¤ютьс¤ на консигнац≥ю (тип ¬ћƒ У≈ 10 ќѕФ), з непереробленою давальниць≠кою сировиною нерезидента, ¤ка повертаЇтьс¤ його власников≥ (тип ¬ћƒ У≈ 00Ф), а також на операц≥њ з експорту товар≥в без фактичного њх вивезенн¤ з митноњ територ≥њ ”крањни нульова ставка ѕƒ¬ не поширюЇтьс¤.

≈кспорт товар≥в без фактичного њх вивезенн¤ з митноњ територ≥њ ”крањни митними органами не оформл¤Їтьс¤.

¬≥дпов≥дно до п≥дпункту 6.2.3 «акону про ѕƒ¬ податок за нульовою ставкою нараховуЇтьс¤ та≠кож при продажу товар≥в (роб≥т, послуг) п≥дприЇмствами роздр≥бноњ торг≥вл≥, розташованими на територ≥њ ”крањни в зонах митного контролю (без≠митних магазинах), в≥дпов≥дно до пор¤дку, вста≠новленого постановою  аб≥нету ћ≥н≥стр≥в ”крањни в≥д 30.06.98 р. є 984 "ѕро пор¤док продажу товар≥в безмитними магазинами", з≥ зм≥нами ≥ доповненн¤ми.

ѕродаж товар≥в (роб≥т, послуг) безмитними магазинами без нарахуванн¤ ѕƒ¬ може зд≥йсню≠ватис¤ виключно ф≥зичним особам, ¤к≥ вињжджа≠ють за митний кордон ”крањни, або ф≥зичним особам, ¤к≥ перем≥щуютьс¤ транспортними засо≠бами, що належать резидентам ≥ знаход¤тьс¤ за межами митних кордон≥в ”крањни.

2.4. Ѕюджетне в≥дшкодуванн¤ ѕƒ¬

≈кспортери мо≠жуть отримати в≥дшкодуванн¤ ѕƒ¬ прот¤гом 30 календарних дн≥в за умови проведенн¤ розрахунк≥в за придбан≥ дл¤ експорту товари (робо≠ти, послуги) та наданн¤ вантажноњ митноњ декларац≥њ. (ƒив. Ћист ƒѕј ”крањни в≥д 09.08.2000 р. є10987/7/16-1121 Уѕро податок на додану варт≥стьФ)

–озрахунок ек≠спортного в≥дшкодуванн¤ подаЇтьс¤ разом з податковою декларац≥Їю з ѕƒ¬. ƒл¤ в≥дшкодуванн¤ поки що ви≠користовуЇтьс¤ додаток 3 до ≥снуючоњ форми податковоњ декларац≥њ. ƒержавна податкова адм≥н≥страц≥¤ ”крањни надсилаЇ дл¤ в≥дома та кер≥вництва в робот≥ «акон ”крањни в≥д 01 06 2000 р є 1783-111 Ђѕро внесенн¤ зм≥н до «акону ”крањни Ђѕро податок на додану варт≥стьї.

«акон набув чинност≥ з дн¤ опубл≥куванн¤ Ч 7 липн¤ 2000 року (опубл≥кований в газет≥ Ђ”р¤до≠вий кур'Їрї) та застосовуЇтьс¤ до операц≥й з вивезенн¤ (експорту) товар≥в, митне оформленн¤ ¤ких зд≥йснюЇтьс¤ починаючи з дн¤, наступного за днем набранн¤ чинност≥ цим «аконом.

«азначеним «аконом викладено в нов≥й редак≠ц≥њ ст. 8 «акону ”крањни Ђѕро податок на додану вар≠т≥стьї, ¤кою зам≥сть особливостей оподаткуванн¤ та в≥дшкодуванн¤ податку на додану варт≥сть при зас≠тосуванн≥ платниками квартального податкового пер≥оду встановлено загальн≥ правила оподаткуван≠н¤ та проведенн¤ в≥дшкодуванн¤ при зд≥йсненн≥ операц≥й з вивезенн¤ (пересиланн¤) за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни товар≥в (роб≥т послуг).

Ќовою редакц≥Їю ст. 8 «акону ”крањни Ђѕро податок на додану варт≥стьї визначено окремий пор¤док проведенн¤ бюджетного в≥дшкодуванн¤ в≥д'Їмноњ р≥зниц≥ м≥ж податковими зобов'¤занн¤≠ми ≥ податковим кредитом зв≥тного пер≥оду, ¤кщо платником у цьому зв≥тному пер≥од≥ зд≥йснювали≠с¤ експортн≥ операц≥њ, дл¤ операц≥й з продажу то≠вар≥в (роб≥т, послуг) на митн≥й територ≥њ ”крањни, що оподатковуютьс¤ за нульовою ставкою та ≥н≠ших операц≥й залишаЇтьс¤ пор¤док в≥дшкодуван≠н¤ в≥д'Їмноњ р≥зниц≥ м≥ж податковими зобов'¤зан≠н¤ми ≥ податковим кредитом, ¤кий д≥¤в до набутт¤ чинност≥ цим «аконом.

≤. «агальн≥ положенн¤

ѕор¤док проведенн¤ експортного в≥дшкодуванн¤ не поширюЇтьс¤ на платник≥в податку:

¤к≥ подають скорочену податкову декларац≥ю (не дос¤гли граничного обс¤гу оподатковува≠них операц≥й, необх≥дного дл¤ обов'¤зковоњ реЇс≠трац≥њ особи ¤к платника ѕƒ¬, незалежно в≥д при≠чини реЇстрац≥њ особи ¤к платника ѕƒ¬ Ч добро≠в≥льноњ чи обов'¤зковоњ);

¤ким податковий (зв≥тний) пер≥од визначе≠но р≥вним кварталу (платники податку, що перебу≠вають на квартальному зв≥тному пер≥од≥ ≥ хочуть отримувати експортне в≥дшкодуванн¤, мають пра≠во перейти на щом≥с¤чний зв≥тний пер≥од);

¤к≥ не зд≥йснюють розрахунк≥в щодо ѕƒ¬ з бюджетом на п≥дстав≥ норм д≥ючого законодавства (спец≥альн≥ режими оподаткуванн¤ в с≥льському господарств≥, „ерн≥вецький експеримент тощо).

–озрахунок експортного в≥дшкодуванн¤ в 2000 роц≥ не зд≥йснюЇтьс¤ за результатами бартерних (товарообм≥нних) експортних операц≥й (за резуль≠татами таких операц≥й платник до 01.01.2001 р. не маЇ права на отриманн¤ податкового кредиту в≥д≠пов≥дно до «акону ”крањни в≥д 11.05.2000 р. є1712-≤≤≤ Ђѕро внесенн¤ зм≥н до «акону ”крањни Ђѕро ƒержавний бюджет ”крањни на 2000 р≥кї).

ѕункт 8.1 визначаЇ, що розрахунок експортно≠го в≥дшкодуванн¤ подаЇтьс¤ за насл≥дками подат≠кового м≥с¤ц¤. “аким чином, на експортне в≥д≠шкодуванн¤ мають право платники податку, ¤ки≠ми у зв≥тному м≥с¤ц≥ зд≥йснено експорт товар≥в (роб≥т, послуг) та визначено в≥д'Їмне значенн¤ р≥з≠ниц≥ м≥ж податковими зобов'¤занн¤ми ≥ податко≠вим кредитом, тобто одночасно заповнено р¤док 2ј розд≥лу ≤ Ђѕодатков≥ зобов'¤занн¤ї та р¤док 23Ѕ розд≥лу ≤≤≤ Ђ–озрахунки з бюджетом за зв≥тний пер≥одї податковоњ декларац≥њ з ѕƒ¬ (схему визна≠ченн¤ права платника па отриманн¤ експортного в≥дшкодуванн¤ наведено у додатку 1).

–озрахунок експортного в≥дшкодуванн¤ зд≥й≠снюЇтьс¤ на баз≥ податкового кредиту зв≥тного (податкового) пер≥оду, в ¤кому платником прове≠дено експортну операц≥ю ≥ за результатами ¤кого визначено в≥д'Їмне значенн¤ р≥зниц≥ м≥ж податко≠вими зобов'¤занн¤ми ≥ податковим кредитом (пункт 8.4 статт≥ 8).

≤з загальноњ суми податкового кредиту зв≥тного пер≥оду до розрахунку експортного в≥дшкодуванн¤ приймаЇтьс¤ т≥льки та частина сум ѕƒ¬, ¤ка фак≠тично оплачена постачальникам виключно в гро≠шов≥й форм≥, а за ≥мпортованими товарами Ч суми ѕƒ¬, сплачен≥ прот¤гом зв≥тного пер≥оду п≥д час розмитненн¤ (грошовими коштами або шл¤хом видач≥ податкового вексел¤). ƒо оплаченоњ части≠ни податкового кредиту, на п≥дстав≥ ¤коњ зд≥йсню≠Їтьс¤ розрахунок експортного в≥дшкодуванн¤, не включаютьс¤ суми ѕƒ¬, сплачен≥ за товари (робо≠ти, послуги), що придбан≥ шл¤хом проведенн¤ бартерних (товарообм≥нних) операц≥й, або розра≠хунки за ¤к≥ проведен≥ в будь-¤к≥й, в≥дм≥нн≥й в≥д грошовоњ, форм≥ розрахунк≥в. ќплата кошт≥в по≠стачальникам маЇ бути проведена з 1 числа зв≥тно≠го м≥с¤ц¤ до дн¤ поданн¤ розрахунку експортного в≥дшкодуванн¤ до органу податковоњ служби, включаючи день поданн¤ розрахунку.

—ума експортного в≥дшкодуванн¤ визначаЇть≠с¤ ¤к частина сум ѕƒ¬, включених до складу по≠даткового кредиту зв≥тного пер≥оду ≥ фактично сплачених постачальникам з першого числа зв≥т≠ного м≥с¤ц¤ по день поданн¤ розрахунку експор≠тного в≥дшкодуванн¤ включно, пропорц≥йна в≥д≠ношенню обс¤гу експортних операц≥й зв≥тного пе≠р≥оду до загального обс¤гу оподатковуваних опера≠ц≥й зв≥тного пер≥оду, включаючи оподаткуванн¤ при ≥мпорт≥ (обс¤ги приймаютьс¤ до розрахунку без урахуванн¤ ѕƒ¬).

“аким чином, сума експортного в≥дшкодуван≠н¤ дл¤ зв≥тного пер≥оду буде розраховуватис¤ за та≠кою формулою:

ќ експорт зв≥т. пер≥оду Ц ќ експорт Ц бартер зв≥т. пер≥оду

≈ зв≥т. пер≥оду = ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ х ѕ  оплач. (1- ƒƒ) зв≥т. пер≥оду,

ќ оподатк. зв≥т. пер≥оду

≈ зв≥т. пер≥оду Ч сума експортного в≥дшкодуван≠н¤ зв≥тного пер≥оду;

ќ експорт зв≥т. пер≥оду ¾ обс¤г експортних операц≥й зв≥тного пер≥оду (р¤док 2ј розд≥лу ≤ податковоњ декларац≥њ зв≥тного пер≥оду);

ќ експорт Ц бартер зв≥т. пер≥оду Ч обс¤г експортних бартерних (товарообм≥нних) операц≥й зв≥тного пер≥оду (п≥др¤док Ђв тому числ≥ї р¤дка 2ј податковоњ дек≠ларац≥њ зв≥тного пер≥оду);

ќ оподатк. зв≥т. пер≥оду Ч загальний обс¤г оподатковуваних операц≥й з продажу товар≥в (роб≥т, послуг) зв≥тного пер≥оду, включаючи оподаткуванн¤ при ≥мпорт≥ (сума р¤дк≥в 1, 2ј, 2Ѕ та 4 розд≥лу ≤, р¤дка 12ј розд≥лу ≤≤ та р¤дка 6 розд≥лу ≤ податковоњ дек≠ларац≥њ зв≥тного пер≥оду, колонка ј);

ѕ  оплач. (1- ƒƒ) зв≥т. пер≥оду Ч частина податкового кредиту зв≥тного пер≥оду, що оплачена постачаль≠никам грошовими коштами з 1-го числа зв≥тного м≥с¤ц¤ до дати поданн¤ розрахунку експортного в≥дшкодуванн¤ включно, включаючи ѕƒ¬, спла≠чений при розмитненн≥, та виданий у зв≥тному пер≥од≥ податковий вексель.

ќбмеженн¤ визначенн¤ обс¤г≥в продажу това≠р≥в (роб≥т, послуг) на експорт визначаютьс¤ п. 8.5 ст. 8. ¬≥дпов≥дно до цього пункту до обс¤г≥в прода≠жу товар≥в (роб≥т. послуг) на експорт, ¤к≥ врахову≠ютьс¤ при визначенн≥ суми експортного в≥дшкодуванн¤, не включаютьс¤ так≥ операц≥њ:

майнов≥ добров≥льн≥ пожертвуванн¤ на ко≠ристь нерезидент≥в;

майнов≥ внески дл¤ веденн¤ сп≥льноњ д≥¤ль≠ност≥ з нерезидентом за межами ”крањни;

майнов≥ внески, що повертаютьс¤ ≥ноземно≠му ≥нвестору;

операц≥њ з майном, варт≥сть ¤кого не в≥дноситьс¤ до складу валових витрат або не п≥дл¤гаЇ амортизац≥њ.

 р≥м того, не приймаютьс¤ до розрахунку при визначенн≥ суми експортного в≥дшкодуванн¤ та≠кож:

операц≥њ з вивезенн¤ (експортуванн¤) това≠р≥в (роб≥т, послуг), на ¤к≥ не дозвол¤Їтьс¤ застосу≠ванн¤ нульовоњ ставки ѕƒ¬ зг≥дно з п. 6.3 ст. 6 «а≠кону ”крањни Ђѕро податок на додану варт≥стьї (незалежно в≥д форми розрахунку);

бартерн≥ (товарообм≥ни)) експортн≥ операц≥њ, оск≥льки за такими операц≥¤ми у платника немаЇ права на отриманн¤ податкового кредиту.

ƒл¤ проведенн¤ експортного в≥дшкодуванн¤ встановлюЇтьс¤ пер≥од 30 календарних дн≥в п≥сл¤ поданн¤ платником до органу податковоњ служби розрахунку експортного в≥дшкодуванн¤ (п. 8.6 ст. 8).

ѕунктом 8.6 ст. 8 передбачено, що платник може за власним бажанн¤м не подавати розраху≠нок експортного в≥дшкодуванн¤. ¬ такому випадку суми такого в≥дшкодуванн¤ зараховуютьс¤ в раху≠нок погашенн¤ податкових зобов'¤зань цього платника майбутн≥х податкових пер≥од≥в у склад≥ загальноњ суми в≥д'Їмноњ р≥зниц≥ м≥ж податковими зобов'¤занн¤ми ≥ податковим кредитом зв≥тного пер≥оду.

≤≤. ѕор¤док п≥дтвердженн¤ сум експортного в≥дшкодуванн¤

ƒл¤ п≥дтвердженн¤ розрахунку суми експор≠тного в≥дшкодуванн¤ платник податку разом ≥з розрахунком подаЇ так≥ документи:

1) ƒл¤ п≥дтвердженн¤ частини розрахунку, що стосуЇтьс¤ проведенн¤ експортноњ операц≥њ:

Ч дл¤ товар≥в Ч митна декларац≥¤, що п≥дтвер≠джуЇ факт вивезенн¤ (експортуванн¤) товар≥в за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни, оформлена в≥дпо≠в≥дно до митного законодавства.

ѕри цьому необх≥дно звернути увагу на код розрахунк≥в, вказаний у граф≥ 20 вантажноњ митноњ декларац≥њ Ђ”мови поставкиї та код характеру уго≠ди, вказаний у граф≥ 24 вантажноњ митноњ деклара≠ц≥њ Ђ’арактер угодиї (вит¤г з наказу ƒержавноњ митноњ служби ”крањни щодо пор¤дку заповненн¤ вказаних граф вантажноњ митноњ декларац≥њ дода≠Їтьс¤ Ч додаток 2).

Ч дл¤ роб≥т (послуг) Ч акт або ≥нший документ, ¤кий засв≥дчуЇ передачу права власност≥ на роботи (послуги) призначен≥ дл¤ њх споживанн¤ за межами митоњ територ≥њ ”крањни.

Ќеобх≥дно перев≥рити також, ¤ка форма розра≠хунк≥в за зазначен≥ роботи (послуги).

2) ƒл¤ п≥дтвердженн¤ частини розрахунку, що стосуЇтьс¤ проведенн¤ грошових розрахунк≥в з по≠стачальниками за товари (роботи, послуги), ѕƒ¬ при придбанн≥ ¤ких включено до складу податко≠вого кредиту зв≥тного пер≥оду:

Ч дл¤ товар≥в (роб≥т, послуг), придбаних на митн≥й територ≥њ ”крањни:

коп≥њ плат≥жних доручень (або ≥нших плат≥ж≠них документ≥в, що п≥дтверджують оплату грошовими коштами) зав≥рен≥ банком, про перерахуванн¤ платником податку, що зд≥йснюЇ розрахунок експортного в≥дшкодуванн¤, грошових кошт≥в на рахунок платника податку, у ¤кого були придбан≥ товари (роботи, послуги) з урахуванн¤м податк≥в, нарахованих на ц≥ну такого придбанн¤;

¾ дл¤ товар≥в, що ран≥ше були ≥мпортован≥ на митну територ≥ю ”крањни:

вв≥зна митна декларац≥¤, що п≥дтверджуЇ факт митного оформленн¤ товар≥в дл¤ њх в≥льного вико≠ристанн¤ на митн≥й територ≥њ ”крањни.

ѕри цьому враховуютьс¤ т≥льки суми податку, сплачен≥ при митному оформленн≥ у розрахунко≠вий пер≥од (з 1-го числа зв≥тного м≥с¤ц¤ до дати поданн¤ розрахунку включно), або ж на ¤к≥ прот¤≠гом зв≥тного м≥с¤ц¤ видано податковий вексель.

III. ¬≥дображенн¤ в податков≥й зв≥тност≥

–озрахунок експортного в≥дшкодуванн¤ пода≠Їтьс¤ разом з податковою декларац≥Їю з ѕƒ¬ за зв≥тний пер≥од.

ƒо моменту затвердженн¤ та реЇстрац≥њ в ћ≥≠н≥стерств≥ юстиц≥њ ”крањни ‘орми розрахунку ек≠спортного в≥дшкодуванн¤ дл¤ проведенн¤ розрахунку використовуЇтьс¤ додаток 3 до податковоњ декларац≥њ з ѕƒ¬ (в редакц≥њ, затверджен≥й нака≠зом ƒѕј ”крањни в≥д 23.10.98 р. є499) з урахуван≠н¤м таких особливостей:

1. якщо платником одночасно зд≥йснюютьс¤ експортн≥ операц≥њ за грошовими розрахунками ≥ операц≥њ з продажу товар≥в (роб≥т, послуг) на мит≠н≥й територ≥њ ”крањни, що оподатковуютьс¤ за нульовою ставкою та за ставкою 20 %, платник маЇ право на отриманн¤ бюджетного в≥дшкодуванн¤ в три р≥зн≥ терм≥ни:

30 календарних дн≥в Ч по розрахунку ек≠спортного в≥дшкодуванн¤ (частина суми податко≠вого кредиту, за ¤кий зд≥йснено розрахунки з по≠стачальниками, пропорц≥йна частц≥ експортних операц≥й в загальному обс¤з≥ оподатковуваних операц≥й зв≥тного пер≥оду);

Ч до к≥нц¤ м≥с¤ц¤, наступного за м≥с¤цем, в ¤кому подано податкову декларац≥ю за зв≥тний пе≠р≥од Ч по розрахунку частки бюджетного в≥дшко≠дуванн¤ (частка в≥д'Їмноњ р≥зниц≥ м≥ж податкови≠ми зобов'¤занн¤ми ≥ податковим кредитом, змен≠шеноњ на суму експортного в≥дшкодуванн¤, про≠порц≥йна обс¤гу операц≥й з продажу товар≥в (роб≥т, послуг) на митн≥й територ≥њ ”крањни, що оподатко≠вуютьс¤ за нульовою ставкою в загальному обс¤з≥ оподатковуваних операц≥й);

Ч залишок в≥д'Їмноњ р≥зниц≥ м≥ж податковими зобов'¤занн¤ми ≥ податковим кредитом п≥сл¤ зменшенн¤ њњ на суму в≥дшкодуванн¤, проведеного у вищевказан≥ терм≥ни, та зарахуванн¤ в погашен≠н¤ податкових зобов'¤зань трьох наступних зв≥т≠них пер≥од≥в.

” податков≥й зв≥тност≥ з податку на додану вар≠т≥сть платник≥в, що мають щом≥с¤чний терм≥н по≠данн¤ зв≥тност≥ та подають податкову декларац≥ю за повною формою, починаючи з податковоњ зв≥т≠ност≥, що подаЇтьс¤ за липень, необх≥дно врахува≠ти так≥ зм≥ни:

Ч з урахуванн¤м того, що статтю 8 викладено повн≥стю в нов≥й редакц≥њ, ≥ дл¤ платник≥в, ¤к≥ ма≠ють квартальний терм≥н поданн¤ зв≥тност≥, скасо≠вано пор¤док отриманн¤ бюджетного в≥дшкоду≠ванн¤ за перший чи два перших м≥с¤ц≥ кварталу:

Ч додаток 1 до декларац≥њ не подаЇтьс¤;

Ч в декларац≥њ з податку на додану варт≥сть р¤док 22 не заповнюЇтьс¤;

¾ при розрахунку суми експортного в≥дшкоду≠ванн¤ р¤дки 1 Ц 6 додатка 3 заповнюютьс¤ в тако≠му пор¤дку:

–¤док 1. «ам≥сть значенн¤ р¤дка 23Ѕ декларац≥њ зв≥тною пер≥оду в цьому р¤дку вказуЇтьс¤ частина суми податкового кредиту зв≥тного пер≥оду, оплачена грошовими коштами постачальникам. «наченн¤ р¤дка 1 додатка 3 при розрахунку суми експортного в≥дшкодуванн¤ не може бути б≥льшим за значенн¤ р¤дка 17 податковоњ декларац≥њ зв≥тного пер≥оду.

—ума, що зазначаЇтьс¤ в цьому р¤дку, п≥дтвер≠джуЇтьс¤ плат≥жними документами ¤к це передбачено «аконом.

–¤док 2. ¬казуЇтьс¤ загальний обс¤г оподаткову≠ваних операц≥й зв≥тного пер≥оду з урахуванн¤м оподаткуванн¤ товар≥в при ≥мпорт≥ (сума р¤дк≥в 1, 2ј, 2¬ та 4 розд≥лу ≤ р¤дка 12ƒ розд≥лу ≤≤ та р¤дка 6 розд≥лу ≤, колонка ј податковоњ декларац≥њ зв≥тного пер≥оду).

–¤док 3. «ам≥сть загального обс¤гу продажу то≠вар≥в (роб≥т, послуг) за нульовою ставкою вказуЇтьс¤ обс¤г експортних операц≥й зв≥тного пер≥оду (р¤док 2ј податковоњ декларац≥њ за м≥нусом п≥др¤дка Уз них товарообм≥нн≥ (бартерн≥) операц≥њФ, ко≠лонка ј).

–¤док 4. ¬изначаЇтьс¤ частка обс¤гу експор≠тних операц≥й, за ¤к≥ проведено грошов≥ розрахунки, в загальному обс¤з≥ оподатковуваних операц≥й зв≥тного пер≥оду (р¤док 3 р¤док 2 х 100 %).

–¤док 5. «ам≥сть суми бюджетного в≥дшкоду≠ванн¤ обчислюЇтьс¤ сума експортного в≥дшкоду≠ванн¤ (р¤док 1 х р¤док 4 : 100 %).

якщо значенн¤ цього р¤дка обчислено б≥льше, н≥ж значенн¤ р¤дка 23Ѕ податковоњ декларац≥њ цьо≠го зв≥тного пер≥оду, до цього р¤дка переноситьс¤ значенн¤ р¤дка 23Ѕ.

–¤док 6. ” цьому р¤дку вказуЇтьс¤ р≥зниц¤ м≥ж р¤дком 23Ѕ податковоњ декларац≥њ ≥ р¤дком 5 до≠датка 3, в ¤кому провадитьс¤ розрахунок експор≠тного в≥дшкодуванн¤, ¤кщо значенн¤ р¤дка 5 мен≠ше значенн¤ р¤дка 23Ѕ декларац≥њ;

Ч при розрахунку частки бюджетного в≥дшко≠дуванн¤ при продажу на митн≥й територ≥њ ”крањни товар≥в (роб≥т, послуг), що оподатковуютьс¤ за нульовою ставкою, ≥ одночасному зд≥йсненн≥ ек≠спортних операц≥й платником одночасно пода≠ютьс¤ два додатки є3 до декларац≥њ, при цьому:

1) в одному додатку розраховуЇтьс¤ сума ек≠спортного в≥дшкодуванн¤ ≥ на ньому проставл¤≠Їтьс¤ пом≥тка Ђ≈кспортне в≥дшкодуванн¤ї (цей розрахунок зд≥йснюЇтьс¤ першочергово);

2) у другому додатку розраховуЇтьс¤ сума бю≠джетного в≥дшкодуванн¤, але з урахуванн¤м таких особливостей:

у р¤дку 1 розрахунку бюджетного в≥дшкоду≠ванн¤ значенн¤ р¤дка 23Ѕ податковоњ декларац≥њ зв≥тного пер≥оду зменшуЇтьс¤ на суму експортного в≥дшкодуванн¤.

” той же час у раз≥ ¤кщо платником одночасно подаЇтьс¤ ≥ розрахунок експортного в≥дшкодуван≠н¤, ≥ розрахунок бюджетного в≥дшкодуванн¤, сл≥д мати на уваз≥ таке: на сьогодн≥шн≥й день нульова ставка на територ≥њ ”крањни застосовуЇтьс¤ дл¤ опе≠рац≥й, передбачених пунктами 6.2.6 статт≥ 6. 11.19 та 11.26 (четвертий абзац) статт≥ 11 «акону ”крањни Ђѕро податок на додану варт≥стьї, зокрема:

Ч операц≥њ, визначен≥ пунктом 6.2.6 статт≥ 6 (продаж переробним п≥дприЇмствам молока та м'¤са живою вагою с≥льськогосподарськими това≠ровиробниками вс≥х форм власност≥ ≥ господарю≠ванн¤), застосовуютьс¤ платниками податку, ¤к≥ використовують в своњй д≥¤льност≥ спец≥альний ре≠жим оподаткуванн¤ (п. 11.21 ст. 11);

Ч операц≥њ, визначен≥ пунктом 11.19 статт≥ 11 (продаж автомоб≥л≥в власного виробництва рези≠дент≥в ”крањни, ¤к≥ мають ≥нвестиц≥ю (у тому числ≥ ≥ноземну) виключно в грошов≥й форм≥, не менше 150 млн. дол. —Ўј), не можуть застосовуватис¤ п≥дприЇмствами-посередниками;

Ч операц≥њ, визначен≥ п. 11.26 ст. 11 (продаж продукц≥њ, що вироблена п≥дприЇмствами суднобу≠д≥вноњ промисловост≥ за рахунок кошт≥в ƒержавно≠го бюджету ”крањни), можуть зд≥йснюватис¤ лише п≥дприЇмствами, перел≥к ¤ких затверджено ѕоста≠новою  аб≥нету ћ≥н≥стр≥в ”крањни в≥д 16.06.2000 р. є978 Ђѕро затвердженн¤ перел≥ку п≥дприЇмств суднобуд≥вноњ промисловост≥, дл¤ ¤ких запрова≠джуютьс¤ заходи державноњ п≥дтримки суднобуд≥в≠ноњ промисловост≥ї.

“обто вс≥ перерахован≥ види операц≥й з продажу товар≥в (роб≥т, послуг) на митн≥й територ≥њ ”крањни, що оподатковуютьс¤ за нульовою ставкою, застосо≠вуютьс¤ ч≥тко визначеними категор≥¤ми платник≥в за ч≥тко визначених умов ≥ мають бути на особливо≠му контрол≥ орган≥в податковоњ служби.

2.5.ќподаткуванн¤ прибутку в≥д експортних операц≥й

ќбкладенн¤ податком на прибуток експортних операц≥й зд≥йснюЇтьс¤ за загальною схемою ≥ не маЇ будь-¤ких особливостей.

“обто валовий дох≥д по експортних операц≥¤х виникаЇ на дату будь-¤коњ под≥њ, що сталас¤ ра≠н≥ше:

Ч або дата зарахуванн¤ кошт≥в в≥д покупц¤ (замовника) на банк≥вський рахунок плат≠ника податк≥в в оплату товар≥в (роб≥т, по≠слуг), ¤к≥ п≥дл¤гають продажу;

¾ або дата в≥двантаженн¤ товар≥в, а дл¤ роб≥т (послуг) ¾ дата фактичного наданн¤ резуль≠тат≥в роб≥т (послуг) платником податк≥в.

ƒоходи, отриман≥ (нарахован≥) платником податк≥в в ≥ноземн≥й валют≥ у зв'¤зку з продажем товар≥в (роб≥т, послуг) прот¤гом зв≥тного пер≥оду, перера≠ховуютьс¤ у гривн≥ за оф≥ц≥йним валютним (обм≥нним) кур≠сом Ќац≥онального банку ”крањни, що д≥¤в на дату отри≠манн¤ (нарахуванн¤) таких доход≥в. «азначен≥ доходи не п≥дл¤гаЇ пере≠рахуванню у зв'¤зку з≥ зм≥ною обм≥нного курсу гривн≥ прот¤гом зв≥тного пер≥оду (пп. 7.3.1 «ако≠ну про прибуток).

«аборгован≥сть в ≥ноземн≥й валют≥, що виник≠ла при зд≥йсненн≥ експортноњ операц≥њ (деб≥торська або кредиторська, залежно в≥д того, ¤ка под≥¤ сталас¤ ран≥ше - отриманн¤ валюти чи в≥дванта≠женн¤), також бере участь у формуванн≥ об'Їкта обкладенн¤ податком на прибуток. ѕричому до складу валового доходу або валових витрат в≥дноситьс¤ т≥льки р≥зниц¤, що виникла внасл≥док зм≥ни курсу Ќац≥онального банку ”крањни у пер≥од м≥ж такими датами:

Ч ¤кщо заборгован≥сть виникла ≥ погашена в одному ≥ тому ж податковому квартал≥, - м≥ж датою виникненн¤ ≥ датою погашенн¤ (пп. 3.2.3 ѕор¤дку є 37);

Ч ¤кщо заборгован≥сть виникла в одному, а погашена в наступному квартал≥, ¾ м≥ж да≠тою виникненн¤ й останн≥м робочим днем кварталу, а в наступному квартал≥ ¾ м≥ж останн≥м робочим днем попереднього квар≠талу ≥ датою погашенн¤ (пп. 7.3.6 «акону про прибуток).

” «акон≥ про прибуток заборгован≥сть, вира≠жена в ≥ноземн≥й валют≥ ≥ перерахована у гривн≥ за оф≥ц≥йним обм≥нним курсом Ќац≥онального банку ”крањни на дату њњ виникненн¤, названа "балансовою варт≥стю заборгованост≥".

«апитанн¤ ≥ завданн¤ дл¤ самоперев≥рки

ƒайте визначенн¤ терм≥ну Уекспорт товар≥вФ.

яка сума доходу, отриманого за експор≠тною операц≥Їю, визначаЇтьс¤ ¤к сума валового доходу?

як≥ особливост≥ маЇ обкладенн¤ податком на додану варт≥сть екс≠портних операц≥й?

як≥й пор¤док в≥дображенн¤ в бухгалтерському ≥ по≠датковому обл≥ку експортних операц≥й з розрахун≠ками в ≥ноземн≥й валют≥?

Ќазв≥ть став≠ку обовТ¤зкового продажу експортних надходжень на користь резидент≥в - юридичних ос≥б?

¬ ¤ких випадках кошти в ≥ноземн≥й валют≥ не п≥дл¤гають обовТ¤зковому продажу?

як в≥дображаЇтьс¤ у бухгалтерському обл≥ку продаж ≥ноземноњ валюти?

як обчислюЇтьс¤ база оподаткуванн¤ податком на додану варт≥сть при експортуванн≥ товар≥в (роб≥т, послуг)?

ўо сл≥д зазначити датою виникненн¤ податкових зобов'¤зань з ѕƒ¬ при експорт≥ товар≥в?

як≥ операц≥њ обкладають≠с¤ за нульовою ставкою ѕƒ¬?

√лава 3. ќбл≥к ≥мпортних операц≥й

3.1. ќсобливост≥ обл≥ку ≥мпортних операц≥й.  уп≥вл¤ ≥нвалюти

≤мпорт (≥мпорт товар≥в) ¾ куп≥вл¤ (у тому числ≥ з оплатою не у грошов≥й форм≥) украњнськими суб'Їктами зовн≥шньоеконом≥чноњ д≥¤льност≥ в ≥но≠земних суб'Їкт≥в господарськоњ д≥¤льност≥ товар≥в з ввезенн¤м або без ввезенн¤ цих товар≥в на територ≥ю ”крањни, включаючи куп≥влю товар≥в, призначених дл¤ власного споживанн¤ установа≠ми та орган≥зац≥¤ми ”крањни, розташованими за њњ межами.

ѕри куп≥вл≥ й оплат≥ плат≥жних документ≥в у в≥льно конвертован≥й валют≥, ¤ка в≥дноситьс¤ до групи 1  ласиф≥катора ≥ноземних валют, сл≥д керуватис¤ ѕостановою ѕравл≥нн¤ ЌЅ” в≥д 04.02.98 р. є 34, зг≥дно з ¤кою до групи 1  ласиф≥катора ≥ноземних валют в≥дно≠с¤тьс¤: австрал≥йськ≥ долари, австр≥йськ≥ шил≥н≠ги, англ≥йськ≥ фунти стерл≥нг≥в, бельг≥йськ≥ фран≠ки, грецьк≥ драхми, датськ≥ крони, долари —Ўј, ≥спанськ≥ песети, ≥сландськ≥ крони, ≥рландськ≥ фунти, ≥тал≥йськ≥ л≥ри, канадськ≥ долари, люксем≠бурзьк≥ франки, н≥дерландськ≥ гульдени, н≥мецьк≥ марки, норвезьк≥ крони, португальськ≥ ескудо, ф≥нськ≥ марки, французьк≥ франки, шведськ≥ кро≠ни, швейцарськ≥ франки, ¤понськ≥ Їни, —ƒ–, ™¬–ќ.

√рошов≥ кошти у валют≥ ”крањни, призначен≥ резидентом дл¤ куп≥вл≥ ≥ноземноњ валюти, ¤к≥ в≥днос¤тьс¤ до групи 1  ласиф≥катора ≥ноземних валют, можуть бути перерахован≥ т≥льки з ос≠новного поточного рахунка або кредитного ра≠хунка.

¬≥дпов≥дно до пункту 2.3 Уѕравил зд≥йсненн¤ операц≥й на м≥жбанк≥вському валютному ринку ”крањниФ, є 127 в≥д 18.03.99 р. п≥дста≠вою дл¤ куп≥вл≥ ≥ноземноњ валюти на ћ¬–” при розрахунках з нерезидентами за торг≥вельними операц≥¤ми вважаютьс¤ так≥ документи:

¾ догов≥р з нерезидентом, оформлений в≥дпо≠в≥дно до вимог чинного законодавства ”к≠рањни, або ≥нший документ, ¤кий зг≥дно ≥з чинним законодавством ”крањни маЇ силу договору;

Ч вантажна митна декларац≥¤ в раз≥, ¤кщо товар ввезений на територ≥ю ”крањни (ван≠тажн≥ митн≥ декларац≥њ, за ¤кими зд≥йснене митне оформленн¤ тимчасово ввезених вантаж≥в п≥д зобов'¤занн¤ про њх зворотне вивезенн¤, не Ї п≥дставою дл¤ куп≥вл≥ ≥но≠земноњ валюти);

Ч акт здач≥-прийманн¤, акт виконаних роб≥т (наданих послуг) або ≥нший документ, ¤кий св≥дчить про наданн¤ послуг, виконанн¤ роб≥т;

Ч документи, передбачен≥ при документарн≥й форм≥ розрахунк≥в (акредитив, ≥нкасо);

Ч дов≥дка державноњ податковоњ адм≥н≥страц≥њ (≥нспекц≥њ), у ¤к≥й резидент зареЇстрований ¤к платник податк≥в, ≥з зазначенн¤м ≥нфор≠мац≥њ про основний поточний рахунок рези≠дента у гривн¤х та поточний рахунок в ≥но≠земн≥й валют≥, ¤кий визначений резидентом ¤к рахунок, з ¤кого зд≥йснюютьс¤ вс≥ пере≠рахуванн¤ з метою виконанн¤ зобов'¤зань резидента перед нерезидентами в ц≥й ≥но≠земн≥й валют≥ (строк д≥њ дов≥дки - 90 дн≥в).

Ќа ориг≥налах документ≥в, на п≥дстав≥ ¤ких була куплена ≥ноземна валюта, проставл¤Їтьс¤ в≥дм≥тка уповноваженого банку про обс¤г придбаноњ ва≠люти.  оп≥њ цих документ≥в ≥з зазначеною в≥д≠м≥ткою засв≥дчуютьс¤ печаткою та п≥дписом ке≠р≥вника (заступника кер≥вника) суб'Їкта господарськоњ д≥¤льност≥ або нотар≥усом (у раз≥ зд≥й≠сненн¤ митного оформленн¤ продукц≥њ п≥сл¤ 01.09.98 р. коп≥¤ вантажноњ митноњ декларац≥њ засв≥дчуЇтьс¤ круглою гербовою печаткою ≥ п≥дпи≠сом кер≥вника або заступника кер≥вника в≥дпов≥≠дноњ митниц≥) та збер≥гаютьс¤ в уповноваженому банку.

ѕ≥дставою дл¤ куп≥вл≥ ≥ноземноњ валюти на ћ¬–” резидентами (юридичними ≥ ф≥зичними особами, ¤к≥ займаютьс¤ п≥дприЇмницькою д≥¤льн≥стю без створенн¤ юридичноњ особи, кр≥м по≠ст≥йних представництв нерезидент≥в) при зд≥й≠сненн≥ неторг≥вельних операц≥й вважаютьс¤ так≥ документи:

а) за¤вки з розрахунком витрат:

Ч на в≥др¤дженн¤ за кордон;

Ч на експлуатац≥йн≥ витрати транспортних засоб≥в, що виконують рейси за кордон;

б) документи, ¤к≥ мають силу договору ≥ мо≠жуть використовуватис¤ контрагентами-не≠резидентами зг≥дно з м≥жнародною практи≠кою:

Ч дл¤ оплати участ≥ в м≥жнародних виставках, конгресах, симпоз≥умах, конференц≥¤х та ≥нших м≥жнародних зустр≥чах;

¾ дл¤ оплати за навчанн¤, л≥куванн¤, патен≠туванн¤ тощо;

Ч дл¤ сплати митних платеж≥в;

Ч дл¤ зд≥йсненн¤ платеж≥в за користуванн¤ авторськими правами;

Ч дл¤ в≥дшкодуванн¤ витрат судових, арб≥т≠ражних, нотар≥альних, правоохоронних орга≠н≥в ≥ноземних держав;

в) укладен≥ трудов≥ договори (контракти) з нерезидентами;

г) р≥шенн¤ суд≥в про сплату за меж≥ ”крањни пенс≥й, ал≥мент≥в, штраф≥в тощо;

д) угоди м≥ж пенс≥йними фондами про пере≠каз за меж≥ ”крањни пенс≥й в ≥ноземн≥й валют≥;

е) угоди м≥ж поштовими адм≥н≥страц≥¤ми про сплату за меж≥ ”крањни поштових переказ≥в.

ѕ≥дставою дл¤ куп≥вл≥ ≥ноземноњ валюти на ћ¬–” з метою виконанн¤ зобов'¤зань за кап≥≠тальними операц≥¤ми та ≥нших зобов'¤зань рези≠дент≥в в ≥ноземн≥й валют≥ Ї так≥ документи:

а) кредитна угода (угода позики), ¤ка св≥дчить про необх≥дн≥сть виконанн¤ юридичними та ф≥зичними особами ¾ суб'Їктами п≥дприЇм≠ницькоњ д≥¤льност≥ ”крањни зобов'¤зань в ≥ноземн≥й валют≥, дов≥дка з ≥нформац≥Їю про стан погашенн¤ заборгованост≥ за креди≠том (позикою) та документи, передбачен≥ чинним законодавством щодо лег≥тимност≥ виконанн¤ таких зобов'¤зань (реЇстрац≥йн≥ св≥доцтва, ≥ндив≥дуальн≥ л≥ценз≥њ Ќац≥ональ≠ного банку ”крањни, гарант≥њ  аб≥нету ћ≥н≥≠стр≥в ”крањни тощо);

б) догов≥р про ≥нвестиц≥йну д≥¤льн≥сть, у тому числ≥ про ≥нвестиц≥йну д≥¤льн≥сть без ство≠ренн¤ юридичноњ особи, документ про фак≠тичне внесенн¤ ≥нвестиц≥њ, ¤к≥ св≥дчать про правом≥рн≥сть переказу за кордон прибутку (доходу), отриманого нерезидентом на за≠конних п≥дставах в ”крањн≥; коп≥¤ р≥шенн¤ загальних збор≥в засновник≥в д≥ючих в ”к≠рањн≥ п≥дприЇмств з ≥ноземними ≥нвестиц≥¤≠ми про розпод≥л прибутку; коп≥¤ декларац≥њ про прибуток п≥дприЇмства з в≥дм≥ткою ƒѕј про њњ прийн¤тт¤; коп≥¤ податкового зв≥ту про результати сп≥льноњ д≥¤льност≥ на тери≠тор≥њ ”крањни без створенн¤ юридичноњ осо≠би та коп≥¤ декларац≥њ про прибуток з в≥дм≥ткою ƒѕј про њхнЇ прийн¤тт¤;

в) виписки з рахунка кл≥Їнта банку про над≠ходженн¤ ≥ноземноњ валюти (з коп≥Їю S.W.I.F.“. - пов≥домленн¤ тощо) та п≥дтвер≠дженн¤ конвертац≥њ њњ у гривн≥ (або про надходженн¤ гривневих кошт≥в з кореспондентського рахунка банку нерезидента в украњнському банку в пер≥од до 01.05.97 р.) дл¤ придбанн¤ обл≥гац≥й внутр≥шньоњ дер≠жавноњ позики, дов≥дка депозитар≥ю Ќац≥о≠нального банку ”крањни або уповноважено≠го банку, дов≥дка уповноваженого банку про сплату податку до бюджету з доходу, отри≠маного нерезидентом на територ≥њ ”крањни (коп≥¤ плат≥жного дорученн¤, зг≥дно з ¤ким зд≥йснено перерахуванн¤ кошт≥в) у випад≠ках, передбачених законами ”крањни;

г) депозитний догов≥р, ощадна книжка, ощад≠ний (депозитний) сертиф≥кат, ¤к≥ п≥дтверд≠жують необх≥дн≥сть виконанн¤ уповноваже≠ним банком зобов'¤зань в ≥ноземн≥й валют≥ перед власником депозиту (вкладу);

д) ус≥ види договор≥в про забезпеченн¤ вико≠нанн¤ зобов'¤зань в ≥ноземн≥й валют≥ та до≠говори, дл¤ забезпеченн¤ виконанн¤ ¤ких останн≥ видан≥.

ѕ≥дставою дл¤ куп≥вл≥ ≥ноземноњ валюти на ћ¬–” з метою виконанн¤ зобов'¤зань за операц≥¤ми, що потребують отриманн¤ ≥ндив≥дуальних л≥ценз≥й (дозвол≥в) Ќац≥онального банку ”крањни, Ї ≥ндив≥≠дуальн≥ л≥ценз≥њ (дозволи) Ќац≥онального банку ”крањни на зд≥йсненн¤ операц≥й з валютними ц≥нно≠ст¤ми, видач≥ зг≥дно з пунктом 4 статт≥ 5 ƒекрету є 15-93, ¤к≥ передбачають куп≥влю ≥ноземноњ ва≠люти, та документи, передбачен≥ умовами цих л≥ценз≥й (дозвол≥в).

≤ноземна валюта, придбана у встановленому пор¤дку через уповноважен≥ банки та уповнова≠жен≥ кредитно-ф≥нансов≥ установи на ћ¬–”, по≠винна бути використана резидентом прот¤гом п'¤ти робочих дн≥в ≥з часу зарахуванн¤ њњ на його поточний рахунок на ц≥л≥, указан≥ в за¤в≥ на ку≠п≥влю ≥ноземноњ валюти, лише за рекв≥зитами кон≠тракту, ¤кий був п≥дставою дл¤ допуску на участь у торгах на б≥ржах.

ѕридбана ≥ноземна валюта може бути перера≠хована резидентом дл¤ виконанн¤ власних зобо≠в'¤зань перед нерезидентами лише з поточного рахунка в ≥ноземн≥й валют≥, ¤кий визначений ре≠зидентом ¤к рахунок, з ¤кого зд≥йснюютьс¤ вс≥ перерахуванн¤ з метою виконанн¤ зобов'¤зань резидента перед нерезидентами в ц≥й ≥ноземн≥й валют≥.

” раз≥ порушенн¤ резидентами строк≥в пере≠рахуванн¤ придбана ≥ноземна валюта продаЇтьс¤ уповноваженим банком прот¤гом п'¤ти робочих дн≥в на ћ¬–”. ѕри цьому позитивна курсова р≥зни≠ц¤, що може виникнути за такою операц≥Їю, щоквартально спр¤мовуЇтьс¤ до ƒержавного бюджету ”крањни, а в≥д'Їмна курсова р≥зниц¤ в≥дноситьс¤ на результати господарськоњ д≥¤ль≠ност≥ резидента.

ѕридбана на б≥рж≥ ≥ноземна валюта та ≥нозем≠на валюта, що знаходитьс¤ на рахунках кл≥Їнт≥в, ¤ка в≥дноситьс¤ до 1 групи  ласиф≥катора ≥нозем≠них валют, може бути перерахована за меж≥ ”кра≠њни лише з основного поточного валютного ра≠хунка в ≥ноземн≥й валют≥ або з кредитного рахун≠ка в ≥ноземн≥й валют≥.

ѕри перерахуванн≥ кошт≥в на куп≥влю валюти п≥дприЇмству необх≥дно врахувати, що законодавством ”крањни введений зб≥р на обов'¤зкове пенс≥йне страхуванн¤ в розм≥р≥ 1% в≥д суми гривень, витраченоњ на придбанн¤ ≥ноземноњ валюти без урахуванн¤ ком≥с≥йноњ винагороди ≥ марж≥ по дан≥й операц≥њ. “обто п≥дприЇмство одночасно з пере≠рахуванн¤м кошт≥в на куп≥влю ≥ноземноњ валюти подаЇ до банку плат≥жне дорученн¤ на суму збо≠ру, ¤ку необх≥дно сплатити до ѕенс≥йного фонду ”крањни з операц≥њ з куп≥вл≥ ≥ноземноњ валюти. ¬раховуючи, що зб≥р на обов'¤зкове державне пенс≥йне страхуванн¤ Ї обов'¤зковим платежем зг≥дно з≥ статтею 14 «акону про систему оподат≠куванн¤, то сплата до ѕенс≥йного фонду 1% в≥д суми операц≥њ з куп≥вл≥-продажу валюти включаЇть≠с¤ до складу валових витрат зг≥дно з п≥дпунктом 5.2.5 «акону про прибуток.

ƒл¤ обл≥ку ≥ноземноњ валюти на рахунках в установах банк≥в використовуЇтьс¤ активний рахунок 312 "ѕоточн≥ рахунки в ≥ноземн≥й валют≥". ƒо нього в≥дкриваютьс¤ так≥ субрахунки:

Ч 3121 " ѕоточн≥ рахунки в ≥ноземн≥й валют≥ у крањн≥";

Ч 3122 " ѕоточн≥ рахунки в ≥ноземн≥й валют≥ за кордоном";

Ч 3123 " “ранзитний рахунок в ≥ноземн≥й валют≥".

ƒл¤ обл≥ку операц≥й по валютному рахунку ве≠детьс¤ в≥дом≥сть анал≥тичного обл≥ку на кожний вид валют.

” податковому обл≥ку куп≥вл¤ ≥ноземноњ валю≠ти не зм≥нюЇ н≥ суму валового доходу, н≥ суму валових витрат (п. 7.3.4 «акону про прибуток).

–озгл¤немо пор¤док в≥дображенн¤ в бухгалтерському обл≥ку куп≥вл≥ ≥ноземноњ валюти.

 уп≥вл¤ ≥ноземноњ валюти за гривн≥

“аблиц¤ є2.

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21

Ќазва: ќбл≥к та анал≥з у зовн≥шньоеконом≥чн≥й д≥¤льност≥ п≥дприЇмств
ƒата публ≥кац≥њ: 2005-02-15 (31144 прочитано)