≈коном≥ка п≥дприЇмства > ќбл≥к та анал≥з у зовн≥шньоеконом≥чн≥й д≥¤льност≥ п≥дприЇмств

3.2 ѕƒ¬ при ≥мпорт≥ товар≥в (роб≥т, послуг)

ѕри ввезенн≥ (пересиланн≥) товар≥в платниками податк≥в на митну територ≥ю ”крањни базою оподаткуванн¤ Ї дого≠в≥рна (контрактна) варт≥сть таких товар≥в (п.4.3 ст.4 «акону про ѕƒ¬). Ќеобх≥дно зазначити, що вказана варт≥сть по≠винна бути не меншою, н≥ж митна варт≥сть, визначена у вв≥зн≥й митн≥й декларац≥њ з урахуванн¤м:

¾ витрат на транспортуванн¤, навантаженн¤, розванта≠женн¤, перевантаженн¤ ≥ страхуванн¤ до пункту перетину митного кордону ”крањни;

¾ сплати брокерських, агентських, ком≥с≥йних та ≥нших вид≥в винагород, пов'¤заних з ввезенн¤м (пересиланн¤м) таких товар≥в;

¾ плати за використанн¤ об'Їкт≥в ≥нтелектуальноњ влас≠ност≥, ¤к≥ належать до таких товар≥в, акцизних збор≥в, вв≥зного мита, а також ≥нших податк≥в, збор≥в (обов'¤зкових пла≠теж≥в), за вин¤тком податку на додану варт≥сть, ¤к≥ включа≠ютьс¤ до 'ц≥ни товар≥в (роб≥т, послуг) зг≥дно ≥з законами ”крањни з питань оподаткуванн¤.

¬≥дпов≥дно до «акону про ѕƒ¬ ƒержавною митною служ≠бою ”крањни була розроблена ≥ затверджена наказом в≥д 09.06.99 р. є 346 ≤нструкц≥¤ про пор¤док контролю митни≠ми органами за справл¤нн¤м п≥д час митного оформленн¤ товар≥в, увезених (пересланих) на митну територ≥ю ”крањ≠ни, та перерахуванн¤м до бюджету податку на додану варт≥сть.

ƒл¤ роб≥т (послуг), що виконуютьс¤ (надаютьс¤) нерези≠дентами на митн≥й територ≥њ ”крањни, базою обкладенн¤ податком на додану варт≥сть також Ї догов≥рна (кон≠трактна) варт≥сть роб≥т (послуг) з урахуванн¤м податк≥в, збор≥в (обов'¤зкових платеж≥в), кр≥м ѕƒ¬, передбачених «аконом ”крањни "ѕро систему оподаткуванн¤" в≥д 25.06.91 р. є 1251-’≤≤.

як правило, варт≥сть товар≥в, що ввоз¤тьс¤ (отриманих результат≥в роб≥т, послуг), зазначена у документах поста≠чальника-нерезидента в ≥ноземн≥й валют≥. “ому виникаЇ не≠обх≥дн≥сть перерахунку вартост≥ товар≥в (роб≥т, послуг), що ≥мпортуютьс¤, у нац≥ональну грошову одиницю - гривню. “акий перерахунок вартост≥ повинен зд≥йснюватис¤ виход¤чи з валютного (обм≥нного) курсу Ќац≥онального банку ”крањни, що д≥¤в на момент виникненн¤ податкових зобов'¤зань.

ѕри ввезенн≥ (≥мпортуванн≥) товар≥в датою виникненн¤ податкових зобов'¤зань Ї дата оформленн¤ вантажноњ мит≠ноњ декларац≥њ (пп.7.3.6 п.7.3 ст.7 «акону про ѕƒ¬).

«вертаЇмо увагу, що зг≥дно з пп.7.3.8 п.7.3 ст.73акону про ѕƒ¬ передоплата (авансуванн¤) товар≥в, ¤к≥ у подаль≠шому зг≥дно з укладеними договорами п≥дл¤гають ввезен≠ню (пересиланню) на митну територ≥ю ”крањни, не Ї п≥дставою дл¤ виникненн¤ податкових зобов'¤зань.

ƒещо ≥нша ситуац≥¤ складаЇтьс¤ при зд≥йсненн≥ операц≥й, пов'¤заних з ≥мпортом роб≥т (послуг). “ак, зг≥дно з пп.7.3.6 п.7.3 ст.7 «акону про ѕƒ¬ датою виникненн¤ податкових зобов'¤зань з ≥мпорту роб≥т (послуг) Ї:

¾ або дата складанн¤ документа, що засв≥дчуЇ факт виконанн¤ роб≥т (послуг) нерезидентом;

¾ або дата списанн¤ грошових кошт≥в з рахунка платника податк≥в в оплату таких роб≥т (послуг).

«обов'¤занн¤ щодо сплати податку на додану варт≥сть при ввезенн≥ (пересиланн≥) товар≥в на митну територ≥ю ”крањни виникають у день оформленн¤ вв≥зноњ митноњ декларац≥њ, однак сплату даного податку можна в≥дстрочити шл¤хом видач≥ податкового вексел¤ (дане положенн¤ не застосовуЇтьс¤ при ≥мпорт≥ роб≥т, послуг!). ¬идача податкового вексел¤ зд≥йснюЇтьс¤ на власний розсуд п≥дприЇмства. ¬екселедержателем Ї державна податкова адм≥н≥страц≥¤ (≥нспекц≥¤ за м≥сцем реЇстрац≥њ векселедавц¤ ¤к платника ѕƒ¬.

—л≥д пам'¤тати, що податковий вексель може бути виданий лише т≥Їю особою, ¤ка зареЇстрована ¤к платник податку на додану варт≥сть в≥дпов≥дно до статт≥ 9 «акону про ѕƒ¬.

 р≥м того, так≥ податков≥ вексел≥ в обов'¤зковому по≠р¤дку п≥дл¤гають забезпеченню (п≥дтвердженню) комерц≥йними банками шл¤хом авалю (п.11.5 ст.11 «акону про ѕƒ¬). ¬ин¤ток становл¤ть податков≥ вексел≥, видан≥ платниками податк≥в, ¤к≥ мали прот¤гом останн≥х 12 м≥с¤ц≥в обс¤г оподатковуваних операц≥й з продажу товар≥в (роб≥т, послуг) б≥льше 5 млн. грн. ≥ проти ¤ких не порушено справу про банкрутство. “акий "п≥льговий" статус ≥мпортера повинен бути п≥дтверджений дов≥дкою, виданою державною податковою адм≥н≥страц≥Їю (≥нспекц≥Їю), оформленою в≥дпов≥дно до розд≥лу IV ѕор¤дку випуску, об≥гу ≥ погашенн¤ вексел≥в, ¤к≥ видаютьс¤ на суму податку на додану варт≥сть при ввезенн≥ (пересиланн≥) товар≥в на митну територ≥ю ”крањни, затвердженого постановою  ћ” в≥д 01.10.97 р. є 1104.

¬иданий податковий вексель не п≥дл¤гаЇ передач≥ шл¤хом ≥ндосаменту. «а користуванн¤ податковим векселем не нараховуютьс¤ в≥дсотки або ≥нш≥ види плати, передбачен≥ законодавством дл¤ ≥нших вид≥в вексел≥в.

«обов'¤занн¤ з погашенн¤ податкового вексел¤ не можуть передаватис¤ ≥ншим особам незалежно в≥д њх взаЇмов≥дносин з векселедавцем.

ѕунктом 11.5 статт≥ 11 «акону про ѕƒ¬ передбачен≥ де¤к≥ обмеженн¤ сфери застосуванн¤ податкового вексел¤.

ƒати виникненн¤ податкових зобов'¤зань ≥ податкового кредиту при видач≥ податкового вексел¤ на суму ≥мпортно≠го ѕƒ¬ суттЇво в≥др≥зн¤ютьс¤ в≥д загальноприйн¤того пор¤дку. “ак, сума, зазначена у податковому вексел≥, включаЇтьс¤ до складу податкових зобов'¤зань платника податк≥в у тому зв≥тному (податковому) пер≥од≥, в ¤кому вексель п≥дл¤гаЇ погашенню. ѕри цьому податковий вексель вважаЇтьс¤ погашеним.

ѕри ≥мпортуванн≥ товар≥в, роб≥т (послуг) у платника по≠датк≥в виникають не т≥льки податков≥ зобов'¤занн¤ з податку на додану варт≥сть, але й податковий кредит.

ƒатою виникненн¤ податкового кредиту з податку на до≠дану варт≥сть при зд≥йсненн≥ операц≥й з ввезенн¤ (пересиланн¤) товар≥в (роб≥т, послуг) Ї дата сплати податку за податковими зобов'¤занн¤ми, що виникли (див. вище).

” випадках, коли платник податк≥в отримав в≥дстроченн¤ платежу з ѕƒ¬ до бюджету шл¤хом видач≥ податкового вексел¤, сума, зазначена у податковому вексел≥, включаЇтьс¤ до складу податкового кредиту у наступному зв≥тному (по≠датковому) пер≥од≥ п≥сл¤ включенн¤ суми такого ѕƒ¬ до складу податкових зобов'¤зань.

ѕри достроков≥й оплат≥ вексел¤ платник податк≥в маЇ право включити до складу податкового кредиту суму у тому ж зв≥тному пер≥од≥, в ¤кому проведена ≥ сплата за векселем (з одночасним включенн¤м такоњ суми до складу податкових зобов'¤зань).

3.3.ќподаткуванн¤ прибутку в≥д ≥мпортних операц≥й

«г≥дно з п≥дпунктом 7.3.2 «акону про прибу≠ток затрати, понесен≥ (нарахован≥) платником податк≥в в ≥ноземн≥й валют≥ у зв'¤зку з придбан≠н¤м товар≥в (роб≥т, послуг), варт≥сть ¤ких в≥дно≠ситьс¤ до валових витрат, визначаютьс¤ в сум≥, ¤ка повинна дор≥внювати балансов≥й вартост≥ такоњ ≥нвалюти, визначен≥й в≥дпов≥дно до положень п≥дпункт≥в 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 «акону про прибу≠ток.

ѕри цьому балансова варт≥сть ≥ноземноњ валюти визначаЇтьс¤ в≥дпов≥дно до положень п≥дпункт≥в 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 «акону про прибу≠ток ≥ не п≥дл¤гаЇ перерахунку у зв'¤зку з≥ зм≥ною обм≥нного курсу гривн≥ прот¤гом такого зв≥тного пер≥оду.

¬≥дпов≥дно до пп.7.3.4 п.7.3 ст.7 «акону про прибуток у випадку куп≥вл≥ ≥ноземноњ валюти за гривн≥ валов≥ витрати або валов≥ доходи платника податк≥в не зм≥нюютьс¤. —ума гривень, оплачена платником податк≥в у зв'¤зку з такою куп≥влею (без урахуванн¤ ком≥≠с≥йних або вартост≥ ≥нших послуг ос≥б, ¤к≥ зд≥йснюють конверс≥йн≥ (обм≥нн≥) операц≥њ за доручен≠н¤м платника податк≥в), вважаЇть≠с¤ балансовою варт≥стю такоњ ≥но≠земноњ валюти.

“обто балансова варт≥сть ≥ноземноњ валюти визначаЇтьс¤ таким чином:

Ч ¤кщо ≥ноземна валюта отримана ¤к вируч≠ка, то њњ балансова варт≥сть визначаЇтьс¤ за курсом Ќац≥онального банку ”крањни, ¤кий д≥¤в на дату отриманн¤ доходу;

Ч ¤кщо ≥ноземна валюта самост≥йно придба≠на п≥дприЇмством за гривн≥, то њњ балансо≠ва варт≥сть дор≥внюЇ сум≥ гривень, сплаче≠них у зв'¤зку з такою куп≥влею (без ураху≠ванн¤ ком≥с≥йних або вартост≥ ≥нших послуг ос≥б, ¤к≥ зд≥йснюють конверс≥йн≥ операц≥њ);

Ч ¤кщо ≥ноземна валюта самост≥йно придба≠на п≥дприЇмством за ≥ншу ≥нвалюту, то њњ балансова варт≥сть дор≥внюЇ балансов≥й вартост≥ проданоњ ≥нвалюти;

Ч ¤кщо ≥ноземна валюта над≥йшла на валют≠ний рахунок у попередньому податковому пер≥од≥, то дл¤ поточного податкового пе≠р≥оду њњ балансова варт≥сть визначаЇтьс¤ за курсом Ќац≥онального банку ”крањни, ¤кий д≥¤в на останн≥й робочий день попередньо≠го зв≥тного пер≥оду. ќск≥льки п≥дприЇмство може розраховуватис¤ з постачальником за конкретну парт≥ю товар≥в ≥нвалютою, загальна сума ¤коњ складаЇтьс¤ з ок≠ремих сум, що над≥йшли на п≥дприЇмство в р≥зний час ≥ з р≥зних джерел, то необх≥дно вести опера≠тивний обл≥к дл¤ визначенн¤ балансовоњ вартост≥ ≥нвалюти.

ѕ≥дприЇмство може розрахуватис¤ з постачаль≠никами заздалег≥дь або з в≥дстрочкою платежу. якщо вийде так, що першою под≥Їю буде отри≠манн¤ товар≥в (роб≥т, послуг), тод≥ до складу валових витрат варт≥сть такого товару (роб≥т, послуг) буде включена за курсом Ќац≥онального банку ”крањни на дату оформленн¤ вантажноњ митноњ декларац≥њ (п≥дписанн¤ акта), але при друг≥й под≥њ, коли вже буде в≥дома балансова варт≥сть ≥нвалюти, що перераховуЇтьс¤, необх≥д≠но буде в≥дкоригувати суму, ран≥ше включену до складу валових витрат. якщо ж першою под≥Їю буде оплата товар≥в (роб≥т, послуг), то н≥чого коригувати не треба, адже вже при перш≥й под≥њ в≥дома балансова варт≥сть перерахованоњ у виг≠л¤д≥ авансу ≥нвалюти.

ƒл¤ ц≥лей податкового обл≥ку варт≥сть товар≥в (роб≥т, послуг), постачальниками ¤ких Ї нерези≠денти, що знаход¤тьс¤ в офшорн≥й зон≥ (або рахунки ¤ких розташован≥ в офшорн≥й зон≥), вклю≠чаЇтьс¤ до складу валових витрат т≥льки в розм≥р≥ 85 % (п. 18.3 «акону про прибуток).

«аборгован≥сть в ≥ноземн≥й валют≥, що виник≠ла при зд≥йсненн≥ ≥мпортноњ операц≥њ (деб≥торсь≠ка або кредиторська, залежно в≥д того, ¤ка под≥¤ сталас¤ ран≥ше - перерахуванн¤ валюти або от≠риманн¤ товар≥в (отриманн¤ результат≥в роб≥т, послуг)), також бере участь у формуванн≥ об'Їкта обкладенн¤ податком на прибуток (пп. 7.3.3, 7.3.6 «акону про прибуток).

«апитанн¤ ≥ завданн¤ дл¤ самоперев≥рки

як≥ документи необх≥дн≥ дл¤ придбанн¤ ≥ноземноњ валюти на ћ¬–” з метою розрахунк≥в з нерезидентами?

як≥й зб≥р введений при перерахуванн≥ кошт≥в на куп≥влю валюти п≥дприЇмством?

Ќавед≥ть бухгалтерськ≥ проводки з в≥дображенн¤ куп≥вл≥ ≥ноземноњ валюти.

Ќадайте визначенн¤ терм≥ну Ђ≥мпортї.

¬ ¤к≥й сум≥ визнаютьс¤ витрати, понесен≥ (нарахован≥) платником податк≥в в ≥ноземн≥й валют≥ у зв'¤зку з придбан≠н¤м товар≥в (роб≥т, послуг)?

яким чином визначаЇтьс¤ балансова варт≥сть ≥ноземноњ валюти?

√лава 4. ќбл≥к товарообм≥нних (бартерних) операц≥й

4.1. ѕор¤док проведенн¤ товарообм≥нних (бартер≠них) операц≥й

ѕор¤док проведенн¤ товарообм≥нних (бартер≠них) операц≥й регулюЇтьс¤ «аконом ”крањни в≥д 23.12.98. р. є351-’≤” Уѕро регулюванн¤ товарообм≥нних (бартерних) операц≥й у галуз≥ зовн≥шньоеконом≥чноњ д≥¤льност≥. «г≥дно ≥з цим «аконом право на проведенн¤ товарооб≠м≥нних (бартерних) операц≥й мають вс≥ особи, визначен≥ ¤к суб'Їкти зовн≥шньо≠економ≥чноњ д≥¤льност≥.

”становлений законодавством режим зд≥йснен≠н¤ товарообм≥нних (бартерних) операц≥й, а також в≥дпов≥дальн≥сть за порушенн¤ його норм ≥ вимог поширюЇтьс¤ на вс≥х ос≥б, ¤к≥ зд≥йснюють товарообм≥нн≥ (бартерн≥) операц≥њ у сфер≥ зовн≥шньоеконом≥чноњ д≥¤льност≥.

ќформл¤ютьс¤ товарообм≥нн≥ (бартерн≥) опе≠рац≥њ бартерним договором або договором, ¤ким передбачаЇтьс¤ зм≥шана форма оплати, тобто часткова оплата в натуральн≥й форм≥. ≤ в тому ≥ в ≥ншому випадку обм≥н товарами (роботами, послугами) повинен бути збалансований за вар≠т≥стю ≥ не опосередкований рухом кошт≥в у го≠т≥вков≥й або безгот≥вков≥й форм≥.

«овн≥шньоеконом≥чний бартерний догов≥р (кон≠тракт) укладаЇтьс¤ у письмовому вигл¤д≥ ≥ за формою, ¤ка визначена Уѕоложенн¤м про форму зовн≥шньоеконом≥чних договор≥в (контракт≥в)Ф в≥д 05.10.95, є75.

«азначеним ѕоложенн¤м також визначен≥ особ≠лив≥ умови, ¤к≥ повинн≥ бути передбачен≥ бартер≠ним зовн≥шньоеконом≥чним договором (контрак≠том).

÷≥ни на товари (роботи, послуги) можуть виз≠начатис¤ суб'Їктами зовн≥шньоеконом≥чноњ д≥¤льност≥ на догов≥рних засадах з урахуванн¤м попиту ≥ пропозиц≥њ, ≥нших чинник≥в, ¤к≥ д≥ють на в≥дпов≥дних ринках на момент укла≠денн¤ зовн≥шньоеконом≥чного бартерного дого≠вору (контракту). ” випадку коли предметом бар≠терного договору Ї товари, в≥дносно ¤ких д≥ють ≥ндикативн≥ ц≥ни, контрактна ц≥на визначаЇтьс¤ на п≥дстав≥ таких ц≥н.

—уб'Їктам зовн≥шньоеконом≥чноњ д≥¤льност≥ надана мож≠лив≥сть проведенн¤ товарообм≥нноњ (бартерноњ) операц≥њ на п≥дстав≥ договору, ¤кий передбачаЇ зм≥шану форму оплати.

“ому до форми ≥ пор¤дку укладенн¤ такого договору також застосовуютьс¤ певн≥ вимоги.

“ак, у розд≥л≥ "ѕредмет договору (контракту)" такого договору кр≥м зазначенн¤ точного найменуванн¤, марки, сорту, товару або к≥нцевого результату роб≥т, що виконуютьс¤, по≠слуг, що надаютьс¤, ¤к≥ один з контрагент≥в зо≠бов'¤заний поставити (зд≥йснити) ≥ншому в обм≥н на грошов≥ кошти, буде також указане ≥ точне найменуванн¤ (марка, сорт) зустр≥чних поставок товар≥в або зустр≥чного виконанн¤ роб≥т (наданн¤ послуг) у рахунок виконанн¤ зобов'¤зань.

ѕри укладенн≥ договору з≥ зм≥шаною формою оплати в розд≥л≥ "÷≥на ≥ загальна варт≥сть договору (контракту)":

1) зазначаЇтьс¤ ц≥на одиниц≥ вим≥ру товару ≥ загальна варт≥сть товару або загальна варт≥сть виконаних роб≥т (наданих послуг), ¤к≥ постачаютьс¤ зг≥дно з договором з оп≠латою грошовими коштами, а також валюта платежу за цей товар (роботи, послуги);

2) загальна варт≥сть поставок, оплата за ¤ки≠ми передбачаЇтьс¤ в натуральн≥й форм≥, ви≠ражаЇтьс¤ обов'¤зково в ≥ноземн≥й валют≥ групи 1  ласиф≥катора ≥ноземних валют.

” раз≥ експорту високол≥кв≥дних товар≥в за договором, ¤ким передбаче≠на оплата таких товар≥в ¤к грошовими коштами, так ≥ в натуральн≥й форм≥, терм≥ни поверненн¤ валютноњ виручки та ≥мпортноњ частини договору (контракту) становл¤ть в≥дпов≥дно 90 ≥ 60 дн≥в.

“овари, що ≥мпортуютьс¤ за зовн≥шньоеконо≠м≥чним бартерним договором, п≥дл¤гають ввезен≠ню на митну територ≥ю ”крањни у терм≥ни, зазна≠чен≥ в договор≥, але не п≥зн≥ше 90 (а в раз≥ ек≠спорту за бартером високол≥кв≥дних товар≥в - 60) календарних дн≥в з моменту оформленн¤ вив≥зноњ (експортноњ) вантажноњ митноњ декларац≥њ, а в раз≥ експорту роб≥т (послуг) - з дати п≥дписанн¤ акта або ≥ншого документа, що п≥дтверджуЇ виконанн¤ роб≥т, наданн¤ послуг нерезидентов≥.

” раз≥ порушенн¤ суб'Їктами «≈ƒ терм≥н≥в ввезенн¤ товар≥в (виконанн¤ роб≥т, наданн¤ послуг), ¤к≥ ≥мпорту≠ютьс¤ за бартерним договором, з них ст¤гуЇтьс¤ пен¤ в розм≥р≥ 0,3% вартост≥ неотриманих то≠вар≥в (роб≥т, послуг) за кожний день прострочен≠н¤. ќднак загальний розм≥р нарахованоњ пен≥ не може перевищувати розм≥ру заборгованост≥, що виникла за таким договором.

якщо ж товари експортуютьс¤ за договором, ¤ким передбачена зм≥шана форма оплати, пен¤ ст¤гуЇтьс¤ за кожний день простроченн¤ в розм≥р≥ 0,3% в≥д суми нео≠триманоњ виручки в ≥ноземн≥й валют≥, перерахо≠ван≥й у грошову одиницю ”крањни за валютним курсом Ќац≥онального банку ”крањни на день виникненн¤ заборгованост≥.

ѕен¤ нараховуЇтьс¤ за ненаданн¤ або невчасне наданн¤ ≥нфор≠мац≥њ про факт зд≥йсненн¤ експорту товар≥в (роб≥т, послуг) за бартерним договором. ѕен¤ за вказа≠не порушенн¤ встановлена в розм≥р≥ 1% вар≠тост≥ фактично експортованих товар≥в (роб≥т, послуг) за кожний день простроченн¤. «агальний розм≥р нарахованоњ пен≥ не може перевищувати вартост≥ експортованих товар≥в (роб≥т, послуг).

” раз≥ перевищенн¤ терм≥н≥в поверненн¤ то≠вар≥в (виконанн¤ роб≥т, наданн¤ послуг), ¤к≥ ≥мпор≠туютьс¤ за бартерними договорами, що передбачають виробничу кооперац≥ю, консигнац≥ю, ком≠плексне буд≥вництво, поставку складних техн≥ч≠них вироб≥в, товар≥в спец≥ального призначенн¤, терм≥ни њх поверненн¤ можуть бути продовжен≥ на п≥дстав≥ ≥ндив≥дуального дозволу (л≥ценз≥њ).

ѕостановою  абм≥ну ”крањни Уѕро де¤к≥ питанн¤ регулюванн¤ товарообм≥нних (бартерних) операц≥й у галуз≥ зовн≥шньоеконом≥чноњ д≥¤льност≥У є 756 в≥д 29.04.99 р. затверджено перел≥к висо≠кол≥кв≥дних товар≥в ≥ перел≥к товар≥в, операц≥њ з ¤кими за зовн≥шньоеконом≥чними товарообм≥нними (бартерними) операц≥¤ми заборонен≥.

 р≥м того, ц≥Їю ѕостановою визначений ѕор¤≠док в≥днесенн¤ бартерних договор≥в до таких, що передбачають виробничу кооперац≥ю, консигна≠ц≥ю, комплексне буд≥вництво, поставку складних техн≥чних вироб≥в ≥ товар≥в спец≥ального призна≠ченн¤. ¬≥дпов≥дно до зазначеного ѕор¤дку:

1. Ѕартерн≥ договори в≥днос¤тьс¤ до таких, що передбачають:

1) виробничу кооперац≥ю ¾ у раз≥, коли за цими договорами зд≥йснюютьс¤ операц≥њ з постав≠ки сировини, матер≥ал≥в, вузл≥в, деталей, запасних частин, заготовок нап≥вфабрикат≥в, комплектуючих та ≥нших вироб≥в галузевого ≥ м≥жгалузевого призначенн¤, технолог≥чно взаЇмопов'¤заних та необх≥дних дл¤ сп≥льно≠го виготовленн¤ к≥нцевоњ продукц≥њ, а також операц≥њ з наданн¤ послуг з проектних ≥ ремонтних роб≥т, техн≥чного обслуговуван≠н¤ та технолог≥чних операц≥й;

2) консигнац≥ю ¾ у раз≥ коли за цими догово≠рами зд≥йснюютьс¤ операц≥њ з реал≥зац≥њ товар≥в, в≥дпов≥дно до ¤ких одна сторона (консигнатор) зобов'¤зуЇтьс¤ за доручен≠н¤м другоњ сторони (консигнанта) прот¤гом визначеного часу (терм≥ну д≥њ угоди консиг≠нац≥њ) за обумовлену винагороду продати з консигнац≥йного складу в≥д свого ≥мен≥ то≠вари, ¤к≥ належать консигнанту;

3) комплексне буд≥вництво ¾ у раз≥ коли за цими договорами зд≥йснюютьс¤ операц≥њ з виконанн¤ проектних ≥ проектно-пошукових роб≥т, передач≥ "ноу-хау" в галуз≥ буд≥вниц≠тва та виробництва буд≥вельних матер≥ал≥в, конструкц≥й, виконанн¤ буд≥вельно-монтаж≠них та спец≥альних буд≥вельних роб≥т, у тому числ≥ виконанн¤ договор≥в про реал≥зац≥ю проект≥в за схемою Убудувати - експлуату≠вати - передавати (¬uild-ќреratе-“ransfer)Ф, зд≥йсненн¤ шефмонтажу та авторського нагл¤ду у буд≥вництв≥, виконанн¤ пускона≠лагоджувальних та гарант≥йних роб≥т (по≠слуг), а також поставки машин ≥ механ≥зм≥в, матер≥ал≥в, обладнанн¤, буд≥вельних конст≠рукц≥й та матер≥ал≥в дл¤ виконанн¤ зазна≠чених роб≥т;

4) поставку складних техн≥чних вироб≥в - у раз≥ коли за цими договорами зд≥йснюютьс¤ операц≥њ з поставки устаткуванн¤ частина≠ми або техн≥чних вироб≥в, що потребують установки, монтажу, налагодженн¤, гаран≠т≥йного обслуговуванн¤ ≥ введенн¤ њх в д≥ю на м≥сц≥ експлуатац≥њ, а також складних техн≥чних вироб≥в, терм≥н виготовленн¤ та транспортуванн¤ ¤ких перевищуЇ 90 дн≥в;

5) поставку товар≥в спец≥ального призначен≠н¤ - у раз≥ коли за цими договорами зд≥йснюютьс¤ операц≥њ з поставки товар≥в, перел≥к ¤ких визначаЇтьс¤  аб≥нетом ћ≥н≥≠стр≥в ”крањни.

4.2.ѕор¤док оподаткуванн¤ товарообм≥нних (бар≠терних) операц≥й

ќск≥льки у зовн≥шньоеконом≥чному бартерно≠му договор≥ загальна варт≥сть експортованих товар≥в ≥ загальна варт≥сть ≥мпортовуваних товар≥в обов'¤зково вказуютьс¤ в ≥ноземн≥й валют≥, то так≥ операц≥њ з метою оподаткуванн¤ прир≥внюютьс¤ до операц≥й з розрахунками в ≥ноземн≥й валют≥, тому оподаткуванн¤ прибутку в≥д зовн≥шньоеко≠ном≥чних товарообм≥нних операц≥й зд≥йснюЇтьс¤ в≥дпов≥дно до п≥дпункт≥в 7.3.3 ≥ 7.3.6 «акону про оподаткуванн¤ прибутку.

” платника податк≥в дата зб≥льшенн¤ валового доходу припадаЇ на зв≥тний пер≥од, у ¤кому ра≠н≥ше сталас¤ одна з таких под≥й: або в≥дванта≠женн¤ товар≥в (виконанн¤ роб≥т, наданн¤ послуг), або оприбуткуванн¤ товару (отриманн¤ резуль≠тат≥в роб≥т, послуг).

“акий валовий дох≥д у податковому обл≥ку в≥дображаЇтьс¤ ¤к сума заборгованост≥ (деб≥≠торськоњ або кредиторськоњ), вираженоњ в ≥но≠земн≥й валют≥ ≥ перерахованоњ у гривн≥ за оф≥≠ц≥йним курсом ЌЅ” на дату њњ виникненн¤.

ѕрот¤гом зв≥тного пер≥оду балансова варт≥сть такоњ заборгованост≥ у податковому обл≥ку в раз≥ зм≥ни курсу Ќац≥онального банку ”крањни не перераховуЇтьс¤.

якщо заборгован≥сть погашаЇтьс¤ прот¤гом цього ж зв≥тного пер≥оду, то проводитьс¤ пере≠рахуванн¤ суми такоњ заборгованост≥, вираженоњ в ≥ноземн≥й валют≥, у гривн≥ за оф≥ц≥йним курсом Ќац≥онального банку ”крањни, що д≥Ї на дату њњ погашенн¤, тобто на дату зд≥йсненн¤ заключноњ (балансуючоњ) операц≥њ.

¬арт≥сна р≥зниц¤, що виникла м≥ж сумами за≠боргованост≥ на дату њњ виникненн¤ ≥ на дату њњ перерахуванн¤, зб≥льшуЇ валовий дох≥д або ва≠лов≥ витрати. ќдночасно до складу валових вит≠рат включаЇтьс¤ варт≥сть отриманих у рахунок бартерного контракту товар≥в (роб≥т, послуг), оск≥льки це заключна (балансуюча) операц≥¤.

ƒл¤ наступного податкового пер≥оду балансо≠ва варт≥сть заборгованост≥ прир≥внюЇтьс¤ до вар≠тост≥ заборгованост≥ в ≥ноземн≥й валют≥, перера≠хован≥й у гривн≥ за курсом Ќац≥онального банку ”крањни на останн≥й робочий день зв≥тного пе≠р≥оду.

ўо стосуЇтьс¤ податку на додану варт≥сть, то датою виникненн¤ податкових зобов'¤зань при зд≥йсненн≥ товарообм≥нних операц≥й з нерезидентами в≥дпов≥дно до п≥дпункту 7.3.4 «акону про ѕƒ¬ вважаЇтьс¤ дата под≥њ, що стала≠с¤ першою:

Ч або дата оформленн¤ вив≥зноњ (експорт≠ноњ) митноњ декларац≥њ, що засв≥дчуЇ вивезенн¤ товар≥в платником податк≥в; дата оформленн¤ документа, що засв≥дчуЇ факт наданн¤ результат≥в роб≥т (послуг) нерезидентов≥,

Ч або дата оформленн¤ вв≥зноњ (≥мпортноњ) митноњ декларац≥њ, що засв≥дчуЇ факт отри≠манн¤ платником податк≥в товар≥в; дата оформленн¤ документа, що засв≥дчуЇ факт отриманн¤ результат≥в роб≥т (послуг) платником податк≥в.

ƒокладне роз'¤сненн¤ щодо питанн¤ оподат≠куванн¤ товарообм≥нних (бартерних) операц≥й у зовн≥шньоеконом≥чн≥й д≥¤льност≥ наведене в лист≥ ƒержавноњ податковоњ адм≥н≥страц≥њ ”крањни в≥д 04.05.99 р. є 6452/7/16-1321 "ѕро оподаткуван≠н¤ бартерних операц≥й у зовн≥шньоеконом≥чних в≥дносинах":

“ак, в≥дпов≥дно до пункту 6.2 статт≥ 6 «акону ”крањни в≥д 03.04.97 є 168/97-¬– "ѕро податок на додану варт≥сть" операц≥њ з продажу товар≥в, що були вивезен≥ (експортован≥) платниками за меж≥ митних кордон≥в ”крањни, та продажу роб≥т (послуг), призначених дл¤ використанн¤ та спо≠живанн¤ за межами митноњ територ≥њ ”крањни, обкладаютьс¤ податком на додану варт≥сть за нульовою ставкою.

ѕунктом 11.6 статт≥ 11 зазначеного «акону встановлено тимчасову норму, зг≥дно з ¤кою до 01.01.99 р. (а в≥дпов≥дно до «акону ”крањни в≥д 25.12.98 р. є 368-’≤V - до 01.01.2000 р.) у раз≥ вивозу (експорту) товар≥в (роб≥т, послуг) за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни шл¤хом бартерних (то≠варообм≥нних) операц≥й сума ѕƒ¬, сплачена (на≠рахована) у зв'¤зку з придбанн¤м товар≥в (роб≥т, послуг), на зб≥льшенн¤ податкового кредиту не в≥дноситьс¤, а включаЇтьс¤ до валових витрат виробництва платника податку.

ѕраво на одержанн¤ податкового кредиту п≥д час зд≥йсненн¤ бартерних (товарооб≠м≥нних) операц≥й у галуз≥ зовн≥шньоеконом≥чноњ д≥¤льност≥, пов'¤заних з вивезенн¤м (експортом) товар≥в за меж≥ митноњ територ≥њ ”крањни та вве≠зенн¤м (≥мпортом) товар≥в на митну територ≥ю ”крањни виникаЇ на дату зд≥йсненн¤ кожноњ ≥з частин заключноњ (балансуючоњ) операц≥њ в сум≥, пропорц≥йн≥й таким частинам. “обто, ¤кщо при зд≥йсненн≥ зовн≥шньоеконом≥чноњ бартерноњ опе≠рац≥њ ≥мпортна частина - перша под≥¤, сума ѕƒ¬, сплачена (нарахована) у зв'¤зку з придбанн¤м товар≥в (роб≥т, послуг), включаЇтьс¤ у валов≥ вит≠рати (у раз≥ њњ в≥днесенн¤ до податкового кредиту в попередн≥х зв≥тних пер≥одах платником прово≠дитьс¤ коригуванн¤ податкового кредиту в б≥к зменшенн¤), а сума ѕƒ¬, сплачена митним орга≠нам у зв'¤зку з виникненн¤м податкових зобов'≠¤зань при ввезенн≥ (≥мпортуванн≥) товар≥в, вклю≠чаЇтьс¤ в податковий кредит на дату зд≥йсненн¤ заключноњ (балансуючоњ) експортноњ операц≥њ або в частин≥, пропорц≥йн≥й кожн≥й ≥з частин експорт≠ноњ (балансуючоњ) операц≥њ.

” випадку ¤кщо сплата ѕƒ¬ при ≥мпорт≥ то≠вар≥в у межах бартерного контракту в≥дстрочена шл¤хом видач≥ податкового вексел¤, то дата виникненн¤ права на податковий кредит буде виз≠начатис¤ в≥дпов≥дно до норм пункту 11.5 «акону ”крањни "ѕро податок на додану варт≥сть", а саме у зв≥тному пер≥од≥, що настаЇ за тим зв≥тним (податковим) пер≥одом, у ¤кому вексель було погашено, або у зв≥тному (податковому) пер≥од≥, у ¤кому в≥дбулос¤ погашенн¤ вексел¤, за умови оплати вексел¤ ран≥ше дати, ¤ка в≥дпов≥дно до вексел¤ Ї строком платежу, але не ран≥ше в≥д дати зд≥йсненн¤ в≥дпов≥дноњ частини заключноњ (балансуючоњ) експортноњ операц≥њ.

якщо при зд≥йсненн≥ бартерноњ операц≥њ пер≠шою под≥Їю Ї експортна операц≥¤, податков≥ зо≠бов'¤занн¤ визначаютьс¤ в≥дпов≥дно до пункту 6.2 «акону "ѕро податок на додану варт≥сть" за ну≠льовою ставкою. —ума ѕƒ¬, сплачена у зв'¤зку з придбанн¤м товар≥в (роб≥т, послуг), на зб≥льшен≠н¤ податкового кредиту платника не в≥дноситьс¤, а включаЇтьс¤ у валов≥ витрати (у раз≥ њњ в≥дне≠сенн¤ до податкового кредиту в попередн≥х зв≥тних пер≥одах платником проводитьс¤ коригуванн¤ податкового кредиту в б≥к зменшенн¤).

ѕодатков≥ зобов'¤занн¤, що виникли на дату оформленн¤ вв≥зноњ вантажноњ митноњ декларац≥њ, включаютьс¤ в податковий кредит платника податк≥в, в≥дпов≥дно до п≥дпункт≥в 7.4.1, 7.4.5 та 7.5.2 «акону ”крањни "ѕро податок на додану варт≥сть", п≥сл¤ сплати податку по податкових зобов'¤занн¤х в≥дпов≥дно до п≥дпункту 7.3.6 статт≥ 7 «акону.

Ќеобх≥дно врахувати, що пункт 12 ”казу ѕре≠зидента ”крањни в≥д 07.08.98 є 857/98 "ѕро де≠¤к≥ зм≥ни в оподаткуванн≥" при виконанн≥ зовн≥шньоеконом≥чних контракт≥в стосуЇтьс¤ дати виник≠ненн¤ податкового кредиту по ≥мпортованих то≠варах т≥льки дл¤ операц≥й з обм≥ну товарами. ѕри розрахунках з нерезидентом за поставлен≥ това≠ри, надан≥ роботи (послуги), у нац≥ональн≥й чи ≥ноземн≥й валют≥, дата виникненн¤ права на по≠датковий кредит у платника визначаЇтьс¤ зг≥дно з п≥дпунктом 7.5.2 «акону ”крањни "ѕро податок на додану варт≥сть".

—ума податку на додану варт≥сть при ввезенн≥ (≥мпортуванн≥) товар≥в за бартерним контрактом може бути сплачена безпосередньо у момент митного оформленн¤ або шл¤хом наданн¤ подат≠кового вексел¤ на суму ѕƒ¬, визначену в≥дпов≥≠дно до законодавства.

ѕри експорт≥ п≥дакцизних товар≥в у ме≠жах товарообм≥нних (бартерних) договор≥в, ¤к≥ передбачають форму оплати, в≥дм≥нну в≥д грошовоњ, акцизний зб≥р справл¤Їтьс¤ у загальновстановленому пор¤дку.

¬ раз≥ пере≠оформленн¤ у встановленому пор¤дку бартерного договору на ≥нш≥ види зовн≥шньоеконом≥чного договору терм≥ни поставок та розрахунк≥в, установлен≥ законодавством, не поновлюютьс¤. ѕри цьому переоформленн¤ таких договор≥в зд≥йснюЇтьс¤ у встановленому пор¤дку.

якщо зам≥сть поставок за бартерним догово≠ром (контрактом) ≥ноземний контрагент виконуЇ своњ зобов'¤занн¤ шл¤хом перерахуванн¤ грошо≠вих кошт≥в на рахунок суб'Їкта зовн≥шньоеконом≥чноњ д≥¤льност≥, ¤кий ран≥ше експортував за таким договором товари, роботи (послуги), то митн≥ органи зн≥мають зазначену бартерну операц≥ю з контролю на п≥дстав≥:

Ч дов≥дки уповноваженого банку про зараху≠ванн¤ кошт≥в на рахунок цього суб'Їкта на виконанн¤ зобов'¤зань за договором ≥ на суму, екв≥валентну вартост≥ товар≥в, роб≥т (послуг), зазначених у договор≥;

Ч коп≥њ додатковоњ угоди, ¤ка обумовлюЇ зм≥ну умов договору.

” раз≥ зм≥ни умов договору, ¤к≥ передбачають зам≥ну зобов'¤зань щодо оплати товар≥в у гро≠шов≥й форм≥ на зобов'¤занн¤ щодо поставки то≠вар≥в, роб≥т (послуг) у рахунок оплати, суб'Їкт зовн≥шньоеконом≥чноњ д≥¤льност≥ ”крањни повинен подати до орган≥в держав≠ноњ податковоњ служби коп≥њ договору ≥ додатко≠вих угод до нього.

Ѕухгалтерський обл≥к товарообм≥нних (бартер≠них) операц≥й у сфер≥ зовн≥шньоеконом≥чноњ д≥¤ль≠ност≥ в≥дображаЇтьс¤ у наступних проводках.

“аблиц¤ є3.

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21

Ќазва: ќбл≥к та анал≥з у зовн≥шньоеконом≥чн≥й д≥¤льност≥ п≥дприЇмств
ƒата публ≥кац≥њ: 2005-02-15 (31144 прочитано)